理解相關(guān)概念_25年注會稅法學(xué)習(xí)要點

來源：東奧會計在線責(zé)編：mayuxuan2025-05-27 15:46:24

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

企業(yè)重組的所得稅處理是注會稅法科目中兼具理論深度與實務(wù)價值的核心內(nèi)容，其核心在于解析企業(yè)在合并、分立、股權(quán)收購等重組行為中，如何界定稅務(wù)成本、確認(rèn)所得及遞延納稅規(guī)則。

理解相關(guān)概念_25年注會稅法學(xué)習(xí)要點

【所屬章節(jié)】

第四章：企業(yè)所得稅法

第五節(jié)：企業(yè)重組的所得稅處理

【知識點】

理解相關(guān)概念

第一步，理解三組概念：

1.企業(yè)重組的概念

企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。

2.股權(quán)支付與非股權(quán)支付的概念

所稱股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。

所稱非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。

3.賬面成本、計稅基礎(chǔ)、公允價值的關(guān)系

計稅基礎(chǔ)不等于賬面成本。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額

公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

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三個方面的概念的理解：

重組交易具有非日常性；

重組對價的股權(quán)支付和非股權(quán)支付；

重組涉稅資產(chǎn)的計量一般使用計稅基礎(chǔ)、公允價值。

第二步，理解立法意圖：企業(yè)重組的所得稅處理的規(guī)則強(qiáng)調(diào)了計稅基礎(chǔ)的稅收責(zé)任——重組交易中的增加價值在履行過稅收責(zé)任后才具有計稅基礎(chǔ)的地位。

示意圖

基本規(guī)則的最通俗的舉例：計稅基礎(chǔ)100、公允價值130。

重組的原持有方按照（130-100）確定損益，增加值30承擔(dān)了所得稅責(zé)任，則新持有方按照130作為新的計稅基礎(chǔ)。

原持有方符合特殊規(guī)定沒有對（130-100）確定損益，增加值30沒有承擔(dān)所得稅責(zé)任，則新持有方只能按照100作為計稅基礎(chǔ)。

第三步，企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。

企業(yè)重組		具體規(guī)定
一般性稅務(wù)處理		原持有方確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；新持有方按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)
特殊性稅務(wù)處理	非股權(quán)支付部分
	股權(quán)支付部分	原持有方暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；新持有方按原計稅基礎(chǔ)確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

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以上就是注會考試《稅法》科目知識點“理解相關(guān)概念”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來打卡吧！