【東奧小編】我們對2016年注冊會計師考試預習知識點進行了整合，來幫助大家提升備考效率。下面是2016年注冊會計師考試《稅法》預習：融資租賃企業。

　　【提示】融資租賃在“營改增”之前區別不同情況屬于營業稅與增值稅的的征稅范圍，有經批準和未經批準之分。

　　“營改增”之后，未經中國人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的納稅人，按照分期收款銷售貨物進行增值稅稅務處理;經中國人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的納稅人按照不同融資租賃的特點，有不同的計稅規則。

　　(1)融資性售后回租。是指承租方以融資為目的，將資產出售給從事融資租賃業務的企業后，又將該資產租回的業務活動。承租方先將資產銷售取得資金，再支付資金將已售資產租回使用，其實質屬于融資行為。

　　試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

　　(2)其他融資租賃服務

　　除融資性售后回租以外的有形動產融資租賃服務，先進行銷售額的扣減再計算增值稅的銷項稅。

　　以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。

　　幾項進行金額扣除后計算納稅的規定：

　　①航空運輸企業的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。

　　②試點納稅人提供知識產權代理服務、貨物運輸代理服務和代理報關服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。

　　③向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。

　　④試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業的國際運輸費用后的余額為銷售額。

　　P61，15.視同銷售行為的銷售額

　　視同銷售行為的銷售額要按照如下規定的順序來確定，不能隨意跨越次序：

　　(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(3)按組成計稅價格確定

　　組價公式一：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。用這個公式組價的貨物不涉及消費稅。

　　組價公式二：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅

　　屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額，這里的消費稅額包括從價計算、從量計算、復合計算的全部消費稅稅額。公式中的成本利潤率按照消費稅一章國家稅務總局規定的成本利潤率確定。

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