二、文字型客觀題

　　(一)金融資產(chǎn)

　　關于金融資產(chǎn)的文字型客觀題，一般以金融資產(chǎn)的分類、初始計量原則、后續(xù)計量原則為主，記住幾個特殊的：比如金融資產(chǎn)中只有持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)在特定情況下能夠進行重分類，交易性金融資產(chǎn)取得時交易費用單獨計入投資收益，交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計量按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益，可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值變動計入資本公積，持有至到期投資與貸款和應收款項是按攤余成本進行后續(xù)計量，這些規(guī)則一定要熟記于心。

　　(二)存貨

　　1、存貨包括的內容

　　注意：為建造固定資產(chǎn)而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于是用于建造固定資產(chǎn)等各項工程，存貨定義的核心是“持有以備出售”，因此不能作為企業(yè)的存貨進行核算。

　　2、存貨成本構成

　　記住下列費用不應當計入存貨成本，而應當在發(fā)生時計入當期損益：

　　(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，應計入當期損益，不得計入存貨成本;

　　(2)倉儲費用(不是在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的儲存費用);

　　(3)不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出;

　　(4)企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預付貨款未取得商品時，應作為預付賬款進行會計處理，待取得相關商品時計入當期損益。

　　3、存貨盤虧或毀損的處理

　　(1)屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用;

　　(2)屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入(如殘料價值)、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。

　　例16：(2011年單選題)

　　甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1000臺，月初賬面余額為8000萬元;A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺，月初賬面余額為600萬元。當月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費用共計15400萬元，其中包括因臺風災害而發(fā)生的停工損失300萬元。當月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品2000臺，銷售A產(chǎn)成品2400臺。當月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為600臺，無在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。

　　下列各項關于因臺風災害而發(fā)生的停工損失會計處理的表述中，正確的是( )。

　　A.作為管理費用計入當期損益

　　B.作為制造費用計入產(chǎn)品成本

　　C.作為非正常損失計入營業(yè)外支出

　　D.作為當期已售A產(chǎn)成品的銷售成本

　　(三)無形資產(chǎn)

　　1、無形資產(chǎn)的確認條件

　　注意一下商譽不屬于這里談的無形資產(chǎn)，這里談的無形資產(chǎn)要求是可辨認的，而商譽不可辨認。

　　2、土地使用權的處理

　　一般情況下，企業(yè)取得的土地通常確認為無形資產(chǎn)。

　　企業(yè)取得土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行核算，房子是房子，地是地，房子單獨提折舊，土地單獨攤銷。但下列情況除外：

　　(1)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本中，作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨，反映在“開發(fā)成本”科目。

　　(2)企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權之間進行分配;難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)處理。

　　(3)企業(yè)改變土地使用權的用途，用于賺取租金或資本增值時，應將其作為投資性房地產(chǎn)核算(將賬面價值轉為投資性房地產(chǎn))。

　　例17：(2010年多選題)

　　下列各項關于土地使用權會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A.為建造固定資產(chǎn)購入的土地使用權確認為無形資產(chǎn)

　　B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)商品房購入的土地使用權確認為存貨

　　C.用于出租的土地使用權及其地上建筑物一并確認為投資性房地產(chǎn)

　　D.用于建造廠房的土地使用權攤銷金額在廠房建造期間計入在建工程成本

　　E.土地使用權在地上建筑物達到預定可使用狀態(tài)時與地上建筑物一并確認為固定資產(chǎn)

　　(四)投資性房地產(chǎn)

　　投資性房地產(chǎn)的范圍是文字型客觀題常考點。投資性房地產(chǎn)的范圍包括：已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權、已出租的建筑物。

　　例18：

　　下列項目中，屬于投資性房地產(chǎn)的有( )

　　A.已出租的建筑物

　　B.出租給本企業(yè)職工居住的宿舍

　　C.持有并準備增值后轉讓的土地使用權

　　D.企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店

　　(五)資產(chǎn)減值

　　1、資產(chǎn)減值范圍

　　《資產(chǎn)減值》準則規(guī)范的資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，一經(jīng)確認不得轉回。包括：對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽、探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施等。

　　例19：(2012年多選題)

　　下列各項資產(chǎn)減值準備中，在相應資產(chǎn)的持有期間其價值回升時可以將已計提的減值準備轉回至損益的有( )

　　A. 商譽減值準備

　　B. 存貨跌價準備

　　C. 持有至到期投資減值準備

　　D. 可供出售權益工具減值準備

　　2、資產(chǎn)組的認定及減值處理

　　(1)資產(chǎn)組的認定

　　什么是資產(chǎn)組呢?簡單概括就是：能夠產(chǎn)生現(xiàn)金流量的最小單位。比如一個車間能夠有自己的銷售渠道，能夠獨立于公司產(chǎn)生現(xiàn)金流量，那么該車間就可以被認定為一個資產(chǎn)組。

　　(2)資產(chǎn)組的減值測試

　　原則：以資產(chǎn)組為單位計算可收回金額，如果資產(chǎn)組的可收回金額小于資產(chǎn)組的賬面價值，表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值損失，應當確認資產(chǎn)組的減值損失，然后分攤到各單項資產(chǎn)上。

　　(3)資產(chǎn)組減值的會計處理

　　減值損失金額應當按照下面的順序進行分攤：如果資產(chǎn)組中包含商譽，應先沖商譽，然后再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各單項資產(chǎn)的賬面價值所占比重按比例抵減各項資產(chǎn)的賬面價值。

　　應注意的一點是：抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額、該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、和零。前考慮前兩者，為什么不能低于它們之中的最高者呢?因為資產(chǎn)的減值是與其可收回金額作比較，可收回金額的概念是公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值二者之中的較高者，這是由其概念決定的。零其實是沖減后商譽的賬面價值，如果資產(chǎn)組中商譽發(fā)生減值，減值至零為止，不能出現(xiàn)負商譽。

　　例20：(2011年多選題)

　　下列各項關于資產(chǎn)組認定及減值處理的表述中，正確的有( )

　　A. 主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認定資產(chǎn)組的依據(jù)

　　B. 資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式一致

　　C. 資產(chǎn)組的認定與企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式密切相關

　　D. 資產(chǎn)組的減值損失應當首先抵減分攤至該資產(chǎn)組中商譽(如果有的話)的賬面價值

　　E. 當企業(yè)難以估計某單項資產(chǎn)的可收回金額時，應當以其所屬資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額

　　(六)財務報告

　　本章文字型客觀題較難的題型為現(xiàn)金流量補充資料中涉及凈利潤調節(jié)的項目。

　　1、調整事項屬于利潤表項目

　　如果該事項使凈利潤減少，調增;如果使凈利潤增加，則調減。

　　2、調整事項屬于資產(chǎn)負債表項目

　　如果在資產(chǎn)負債表項目涉及的會計科目借方記錄，調減;如果在資產(chǎn)負債表項目的會計科目貸方記錄，調增。

　　提示：本部分也可以以計算型客觀題出現(xiàn)，上述規(guī)則可用于計算型客觀題中。

　　例21：(2010年多選題節(jié)選)

　　甲公司20×9年度發(fā)生的有關交易或事項如下：

　　(1)出售固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金凈額60萬元。該固定資產(chǎn)的成本為90萬元，累計折舊為80萬元，未計提減值準備。

　　(2)以現(xiàn)金200萬元購入一項無形資產(chǎn)，本年度攤銷60萬元，其中40萬元計入當期損益，20萬元計入在建工程的成本。

　　(3)以現(xiàn)金2500萬元購入一項固定資產(chǎn)，本年度計提折舊500萬元，全部計入當期損益。

　　(4)存貨跌價準備期初余額為零，本年度計提存貨跌價準備920萬元。

　　(5)遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為零，本年因計提存貨跌價準備確認遞延所得稅資產(chǎn)230萬元。

　　(6)出售本年購入的交易性金融資產(chǎn)，收到現(xiàn)金200萬元。該交易性金融資產(chǎn)的成本為100萬元，持有期間公允價值變動收益為50萬元。

　　(7)期初應收賬款為1000萬元，本年度銷售產(chǎn)品實現(xiàn)營業(yè)收入6700萬元，本年度因銷售商品收到現(xiàn)金5200萬元，期末應收賬款為2500萬元。

　　甲公司20×9年度實現(xiàn)凈利潤6500萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)小題至第(2)小題。

　　(1).甲公司在編制20×9年度現(xiàn)金流量表的補充資料時，下列各項中，應當作為凈利潤調節(jié)項目的有( )。

　　A.固定資產(chǎn)折舊

　　B.資產(chǎn)減值準備

　　C.應收賬款的增加

　　D.處置固定資產(chǎn)的收益

　　E.遞延所得稅資產(chǎn)的增加

　　(七)股份支付

　　本部分注意一下以權益結算的股份支付與以現(xiàn)金結算的股份支付的區(qū)分。

　　1、以權益結算的股份支付

　　是指企業(yè)為獲取服務而以股份或其它權益工具作為對價進行結算的交易。就是職工為企業(yè)提供服務，企業(yè)給職工授予股份作為回報，例如股票期權。

　　2、以現(xiàn)金結算的股份支付

　　是指企業(yè)為獲取服務而承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務的交易。這種形式雖然給職工的是現(xiàn)金，但是是以股份的形式計算的。

　　例22：(2013年多選題)

　　甲公司為母公司，其所控制的企業(yè)集團內20×3年發(fā)生以下與股份支付相關的交易或事項，(1)甲公司與其子公司(乙公司)高管簽訂協(xié)議，授予乙公司高管100萬份股票期權，特滿足行權條件時，乙公司高管可以每股4元的價格自甲公司購買乙公司股票;(2)乙公司 授予其研發(fā)人員20萬份現(xiàn)金股票增值權，這些研發(fā)人員在乙公司連續(xù)服務2年，即可按照乙公司股價的增值幅度獲得現(xiàn)金;(3)乙公司自市場回購本公司股票100萬股，并與銷售人員簽訂協(xié)議，如未來3年銷售業(yè)績達標，銷售人員將無償取得該部分股票;(4)乙公司向丁公司發(fā)行500萬股本公司股票，作為支付丁公司為乙公司提供咨詢服務的價款。不考慮其他因素，下列各項中，乙公司應當作為以權益結算的股份支付的有( )。

　　A.乙公司高管與甲公司簽訂的股份支付協(xié)議

　　B.乙公司與本公司銷售人員簽訂的股份支付協(xié)議

　　C.乙公司與本公司研發(fā)人員簽訂的股份支付協(xié)議

　　D.乙公司以定向發(fā)行本公司股票取得咨詢服務的協(xié)議

　　(八)會計政策、估計變更和差錯更正

　　本部分重點區(qū)分下會計政策變更和會計估計變更。

　　1、會計政策變更

　　會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來的會計政策改用另一會計政策的行為。注意：變更前后一定要是相同的交易或事項，比如由于追加投資長期股權投資由成本法改為權益法的，能夠對被投資單位施加重大影響，相當于發(fā)生了新的交易或事項，所以該項交易或事項不屬于會計政策變更。

　　2、會計估計變更

　　會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調整。

　　例23：(2013年單選題)

　　甲公司董事會決定的下列事項中，屬于會計政策變更的是( )。

　　A.將自行開發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷年限由8年調整為6年

　　B.將發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法變更為移動加權平均法

　　C.將賬齡在1年以內應收賬款的壞賬計提比例由5%提高至8%

　　D.將符合持有待售條件的固定資產(chǎn)由非流動資產(chǎn)重分類為流動資產(chǎn)列報

　　(九)所得稅

　　依舊重點關注下遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅的確認問題。重點記住哪些情況不確認遞延所得稅資產(chǎn)，哪些情況不確認遞延所得稅負債。

　　例24：(2010年多選題)

　　甲公司20×9年度涉及所得稅的有關交易或事項如下：

　　(1)甲公司持有乙公司40%股權，與丙公司共同控制乙公司的財務和經(jīng)營政策。甲公司對乙公司的長期股權投資系甲公司20×7年2月8日購入，其初始投資成本為3000萬元，初始投資成本小于投資時應享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為400萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權投資的計稅基礎等于初始投資成本。

　　(2)20×9年1月1日，甲公司開始對A設備計提折舊。A設備的成本為8000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設備的折舊年限為16年。假定甲公司A設備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。

　　(3)20×9年7月5日，甲公司自行研究開發(fā)的B專利技術達到預定可使用狀態(tài)，并作為無形資產(chǎn)入賬。B專利技術的成本為4000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，B專利技術的計稅基礎為其成本的150%。假定甲公司B專利技術的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。

　　(4)20×9年12月31日，甲公司對商譽計提減值準備1000萬元。該商譽系20×7年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司股權并吸收合并丁公司時形成的，初始計量金額為3500萬元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉讓丁公司股權相關的所得稅及其他稅費。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司產(chǎn)生的商譽在整體轉讓或者清算相關資產(chǎn)、負債時，允許稅前扣除。

　　(5)甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本為6800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。20×9年12月31日，已出租C建筑物累計公允價值變動收益為1200萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計稅基礎，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。

　　甲公司20×9年度實現(xiàn)的利潤總額為15000萬元，適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司未來年度有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

　　下列各項關于甲公司上述各項交易或事項會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A.商譽產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)

　　B.無形資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)

　　C.固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)

　　D.長期股權投資產(chǎn)生的應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債

　　E.投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債

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