注冊會計師

2014注會《會計》考試客觀題常見考點

分享： 2014-9-1 10:25:21東奧會計在線字體：大小

　　【東奧小編】距離2014年注會考試僅剩10天左右，正值沖刺階段，應東奧學員的要求，永不言敗特此整理了注會部分科目客觀題常見考點，供大家參考。本篇為《會計》篇。

　　注會《會計》的客觀題分為兩種類型，一類是計算型的客觀題，另一種是文字型的客觀題。下面分這兩種類型的客觀題分別來與大家分享下《會計》客觀題有哪些常見考點。(PS：關于長期股權投資、企業合并和合并財務報表主要以綜合題為主，故在本篇中僅僅涉及了一個長期股權投資的客觀題考點。)

　　一、計算型客觀題

　　(一)金融資產

　　1、投資收益的計算

　　最常考的是某類金融資產從取得到出售累計應確認的投資收益。

　　(1)交易性金融資產

　　要明確三個點：

　　①取得時的交易費用沖減投資收益

　　②被投資單位宣告發放現金股利(股票)或資產負債表日計提的利息(債務)。

　　③出售的時候。

　　提示：出售交易性金融資產時確定的投資收益數額為售價與其取得時成本的差額(若取得交易性金融資產付出的價款中包含交易費用，還要將其扣除)。

　　例1：

　　甲公司2013年12月20日自證券市場購入乙公司發行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。2013年12月31日，每股收盤價為9元。2014年3月10日收到被投資單位宣告發放的現金股利每股1元，2014年3月20元，甲公司出售該項交易性金融資產，收到價款950萬元。

　　甲公司從取得至出售該項交易性金融資產累計應確認的投資收益為( )萬元。

　　A. 194

　　B. 190

　　C. 100

　　D. 94

　　(2)持有至到期投資

　　要明確兩個點：

　　①資產負債表日按照期初攤余成本與實際利率確認的利息收入。

　　②出售持有至到期投資時售價與賬面價值差額。

　　例2：(2009年新制度單選題節選)

　　20×7年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1 050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司于20×6年1月1日發行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。

　　甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益是( )。

　　A.120萬元

　　B.258萬元

　　C.270萬元

　　D.318萬元

　　(3)可供出售金融資產

　　要明確兩個點：

　　①被投資單位宣告發放現金股利(股票)或資產負債表日計提的利息(債務)。

　　②出售的時候。

　　例3：(2009年新制度單選題節選)

　　20×8年10月20日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關交易費用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產核算。20×8年12月31日，乙公司股票市場價格為每股18元。20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現金股利4萬元。20×9年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關交易費用2.5萬元后，實際取得款項157.5萬元。

　　甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認的投資收益是( )。

　　A.55.50萬元

　　B.58.00萬元

　　C.59.50萬元

　　D.62.00萬元

　　2、出售時影響利潤總額的數字的計算

　　(1)交易性金融資產

　　因公允價值變動損益轉投資收益不影響利潤總額的金額。所以，出售凈價減去出售時的賬面價值就是影響利潤總額的金額。

　　接例3，甲公司出售交易性金融資產時影響的利潤總額為( )萬元。

　　A. 150

　　B. 94

　　C. 194

　　D. 50

　　(2)持有至到期投資

　　售價與賬面價值的差額即為影響利潤總額的數字。

　　(3)可供出售金融資產

　　因資本公積——其他資本公積屬其他綜合收益的一部分，在利潤總額之后，而投資收益的數字會影響利潤總額，出售可供出售金融資產時，影響利潤總額的數字除售價與賬面價值差額外還有持有期間因公允價值變動形成的資本公積——其他資本公積轉入投資收益的數字。

　　3、持有至到期投資攤余成本的計算

　　對于持有至到期投資來說，攤余成本便是賬面價值。期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提利息-本期收回的利息和本金-本期計提的減值準備

　　例4：(2012年單選題)

　　20×1年1月1日，甲公司購入乙公司當日發行的4年期分期付息(于次年初支付上年度利息)、到期還本債券，面值為1000萬元，票面年利率為5%，實際支付價款為1050萬元，另發生交易費用2萬元。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資，每年年末確認投資收益，20×1年12月31日確認投資收益35萬元。 20×1年12月31日，甲公司該債券的攤余成本為( )。

　　A.1035萬元

　　B.1037萬元

　　C.1065萬元

　　D.1067萬元

　　4、可供出售金融資產減值及轉回

　　可供出售金融資產正常的公允價值變動計入資本公積—其他資本公積，不影響利潤總額和凈利潤，但當下降幅度很大時，再不影響利潤總額和凈利潤就不合適了，故應對可供出售金融資產計提減值準備。在轉回時，應注意可供出售權益工具不得通過損益轉回。看下面的例子：

　　例5：(2010年單選題)

　　20×7年5月8日，甲公司以每股8元的價格自二級市場購入乙公司股票120萬股，支付價款960萬元，另支付相關交易費用3萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供出售金融資產。20×7年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股9元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股5元，甲公司預計乙公司股票的市場價格將持續下跌。20×9年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股6元。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(5)小題至第(6)小題。

　　(5).甲公司20×8年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應當確認的減值損失是( )。

　　A.0 B.360萬元

　　C.363萬元 D.480萬元

　　(6).甲公司20×9年度利潤表因乙公司股票市場價格回升應當確認的收益是( )。

　　A.0 B.120萬元

　　C.363萬元 D.480萬元

　　提示：針對第(6)小問，根據中注協給的答案的原意應為通過損益轉回確認的收益。

　　(二)長期股權投資

　　長期股權投資中涉及到較難的客觀題即權益法處理中的未實現內部交易損益的處理，這里談一下順流交易中未實現內部交易損益的處理。

　　對于投資企業向聯營企業或合營企業出售資產的順流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下，投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵消該未實現內部交易損益的影響，同時調整對聯營企業或合營企業長期股權投資的賬面價值。當投資企業向聯營企業或合營企業出售資產，同時有關資產由聯營企業或合營企業持有時，投資方因出售資產應確認的損益僅限于與聯營企業或合營企業其他投資者交易的部分。即在順流交易中，投資方投出資產或出售資產給其聯營企業或合營企業產生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業的部分不予確認。

　　例6：(2012年單選題)

　　甲公司持有乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。20×2年度乙公司實現凈利潤8000萬元，當年6月20日，甲公司將成本為600萬元的商品以1000萬元的價格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產并于當月投入使用，預計使用10年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司在其20×2年度的個別財務報表中應確認對乙公司投資的投資收益為( )。

　　A.2100萬元

　　B.2280萬元

　　C.2286萬元

　　D.2400萬元

　　(三)固定資產

　　重點關注固定資產各種折舊方法的運用以及固定資產的后續支出。

　　1、固定資產折舊

　　企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇折舊方法。可選擇的折舊方法包括：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法。工作量法考的較少，重點關注其他三種方法，雙倍余額遞減法是折舊率不變，折舊基數在變;而年數總和法是折舊基數不變，折舊率在變化。

　　例7：(2011年單選題節選)

　　20×1年11月20日，甲公司購進一臺需要安裝的A設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為950萬元，可抵扣增值稅進項稅額為161.5萬元，款項已通過銀行支付。安裝A設備時，甲公司領用原材料36萬元(不含增值稅額)，支付安裝人員工資14萬元。20×1年12月30日，A設備達到預定可使用狀態。A設備預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。

　　甲公司20×4年度對A設備計提的折舊是( )。

　　A.136.8萬元 B.144萬元

　　C.187.34萬元 D.190萬元

　　例8：(2012年單選題節選)

　　甲公司為增值稅一般納稅人，該公司20×6年5月10日購入需安裝設備一臺，價款為500萬元，可抵扣增值稅進項稅額為85萬元。為購買該設備發生運輸途中保險費20萬元。設備安裝過程中，領用材料50萬元，相關增值稅進項稅額為8.5萬元;支付安裝工人工資12萬元。該設備于20×6年12月30日達到預定可使用狀態。甲公司對該設備采用年數總和法計提折舊，預計使用10年，預計凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20×7年該設備應計提的折舊額為( )。

　　A.102.18萬元

　　B.103.64萬元

　　C.105.82萬元

　　D.120.64萬元

　　2、固定資產的后續支出

　　重點關注資本化的后續支出。

　　固定資產發生可資本化的后續支出時，企業一般應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并在此基礎上重新確定固定資產原價。因已轉入在建工程，因此停止計提折舊。在固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的固定資產原價、使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。固定資產發生的可資本化的后續支出，通過“在建工程”核算。

　　例9：(2012年單選題)

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×6年7月1日，甲公司對某項生產用機器設備進行更新改造。當日，該設備原價為500萬元，累計折舊200萬元，已計提減值準備50萬元。更新改造過程中發生勞務費用100萬元;領用本公司生產的產品一批，成本為80萬元，市場價格(不含增值稅額)為100萬元。經更新改造的機器設備于20×6年9月10日達到預定可使用狀態。假定上述更新改造支出符合資本化條件，更新改造后該機器設備的入賬價值為()。

　　A.430萬元

　　B.467萬元

　　C.680萬元

　　D.717萬元

　　(四)收入

　　1、銷售商品收入

　　重點關注各種收入的確認條件，抓住風險和報酬是否轉移。

　　例10：(2010年單選題節選)

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×9年度，甲公司發生的有關交易或事項如下：

　　(1)甲公司以賬面價值為50萬元、市場價格為65萬元的一批庫存商品向乙公司投資，取得乙公司2%的股權。甲公司取得乙公司2%的股權后，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響。

　　(2)甲公司以賬面價值為20萬元、市場價格為25萬元的一批庫存商品交付丙公司，抵償所欠丙公司款項32萬元。

　　(3)甲公司領用賬面價值為30萬元、市場價格為32萬元的一批原材料，投入在建工程項目。

　　(4)甲公司將賬面價值為10萬元、市場價格為14萬元的一批庫存商品作為集體福利發放給職工。

　　上述市場價格等于計稅價格，均不含增值稅。

　　甲公司20×9年度因上述交易或事項應當確認的收入是( )。

　　A.90萬元 B.104萬元

　　C.122萬元 D.136萬元

　　2、提供勞務收入

　　主要掌握完工百分比法的應用。

　　(1)提供交易結果能夠可靠估計

　　這種情況應采用銷售百分比法確認提供勞務收入。

　　企業應當在資產負債表日按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認的提供勞務收入后的金額，確認為當期提供勞務收入;同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉當期勞務成本。需要注意的是，該預計總成本是截止至該資產負債表日已發生的成本和估計將要發生的成本之和，并不是最開始的預計總成本。

　　(2)提供交易結果不能可靠估計的

　　這種情況下就不能再用銷售百分比法了。原則是在未完工前不能形成利潤。如果已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的，應按已經發生的能夠能到補償的勞務成本確認提供勞務收入，并結轉相同金額的勞務成本;如果預計全部不能得到補償的，不確認提供勞務收入。

　　例11：

　　某企業于2013年11月接受一項產品安裝任務，采用完工百分比法確認勞務收入，預計安裝期14個月，合同總收入200萬元，合同預計總成本為158萬元。至2013年年底已預收款項160萬元，余款在安裝完成時收回，至2014年12月31日實際發生成本152萬元，預計還將發生成本8萬元。2013年已確認收入80萬元。則該企業2014年度確認收入為( )萬元。

　　A. 190

　　B. 110

　　C. 78

　　D. 158

　　3、建造合同收入

　　關于建造合同收入在計算型客觀題中最常考的有兩種：利用完工百分比法確認的建造合同收入、合同費用以及建造合同發生減值時確認的資產減值損失。

　　(1)合同收入的確認。

　　當期確認的合同收入=合同總收入×完工進度-以前會計期間累計已確認的收入

　　當期確認的合同費用=合同預計總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認的費用

　　在考試中，完工進度通常按累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。

　　這里的合同預計總成本也是到資產負債表日已發生的成本和預計將要發生的成本之和，而不是最開始的預計總成本。

　　(2)建造合同減值的處理

　　如果合同預計總成本超過合同預計總收入，則表明建造合同發生了減值，應計提損失準備，并確認為當期費用，計入資產減值損失。合同完工時，將已計提的損失準備沖減合同費用。

　　合同預計損失=(合同預計總成本-合同預計總收入)×(1-完工百分比)

　　沒有完成的部分才是預計損失，因為完工部分在正常核算時已經確認過了，就不再屬于合同預計損失了。

　　例12：某建筑公司于2013年1月簽訂了一項總金額為900萬元的固定造價合同，最初預計總成本為800萬元。2013年度實際發生成本700萬元。2013年12月31日，公司預計為完成合同尚需發生成本300萬元。該合同的結果能夠可靠估計。2013年12月31日，該公司應確認的營業收入和資產減值損失分別為( )

　　A. 630和30

　　B. 700和30

　　C. 630和100

　　D. 700和100

　　(五)財務報告

　　兩類最愛考的題型：一種是經營活動現金流量、投資活動現金流量和籌資活動現金流量的確定;另一種是現金流量表補充資料中凈利潤調節的項目。第二種情況將在文字型客觀題中介紹。

　　三種活動的區分原則如下：

　　投資活動：非流動資產的增減變動影響現金流及流動資產中的投資(不含現金等價物)影響現金流的活動。

　　籌資活動：導致企業資本(所有者權益的一部分)及債務規模和構成發生變化的活動。

　　影響債務規模和構成的情形有：短期借款、長期借款、應付債券、應付利息(無論是資本化的利息還是計入財務費用的利息)、長期應付款。

　　經營活動是除投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。

　　例13：(2010多選題)

　　甲公司20×9年度發生的有關交易或事項如下：

　　(1)出售固定資產收到現金凈額60萬元。該固定資產的成本為90萬元，累計折舊為80萬元，未計提減值準備。

　　(2)以現金200萬元購入一項無形資產，本年度攤銷60萬元，其中40萬元計入當期損益，20萬元計入在建工程的成本。

　　(3)以現金2500萬元購入一項固定資產，本年度計提折舊500萬元，全部計入當期損益。

　　(4)存貨跌價準備期初余額為零，本年度計提存貨跌價準備920萬元。

　　(5)遞延所得稅資產期初余額為零，本年因計提存貨跌價準備確認遞延所得稅資產230萬元。

　　(6)出售本年購入的交易性金融資產，收到現金200萬元。該交易性金融資產的成本為100萬元，持有期間公允價值變動收益為50萬元。

　　(7)期初應收賬款為1000萬元，本年度銷售產品實現營業收入6700萬元，本年度因銷售商品收到現金5200萬元，期末應收賬款為2500萬元。

　　甲公司20×9年度實現凈利潤6500萬元。

　　下列各項關于甲公司20×9年度現金流量表列報的表述中，正確的有( )。

　　A.籌資活動現金流入200萬元

　　B.投資活動現金流入260萬元

　　C.經營活動現金流入5200萬元

　　D.投資活動現金流出2800萬元

　　E.經營活動現金流量凈額6080萬元

　　(六)所得稅

　　所得稅涉及到的客觀題一般來說計算量很大，尤其是多選題，需要夯實的所得稅會計基礎。一般來說，以計算遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以及所得稅費用為重要考點，特別要注意哪些情況不確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。

　　例14：(2012年多選題)

　　甲公司適用所得稅稅率為25%，其20×9年發生的交易或事項中，會計與稅收處理存在差異的事項如下：①當期購入作為可供出售金融資產的股票投資，期末公允價值大于取得成本160萬元;②收到與資產相關政府補助1600萬元，相關資產至年末尚未開始計提折舊。甲公司20×9年利潤總額為5200萬元，假定遞延所得稅資產/負債年初余額為零，未來期間能夠取得足夠應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異。下列關于甲公司20×9年所得稅的處理中，正確的有( )。

　　A.所得稅費用為900萬元

　　B.應交所得稅為1300萬元

　　C.遞延所得稅負債為40萬元

　　D.遞延所得稅資產為400萬元

　　(七)每股收益

　　基本每股收益和稀釋每股收益都要會計算，以稀釋每股收益的計算為主。

　　1、基本每股收益

　　基本每股收益=歸屬于普通股股東的當期凈利潤/發行在外普通股的加權平均數

　　2、稀釋每股收益

　　(1)可轉換債券

　　稀釋每股收益=(凈利潤+假設轉換時增加的凈利潤)/(發行在外普通股加權平均數+假設轉換所增加的普通股股數加權平均數)

　　(2)認股權證、股份期權