暫時性差異_25年注冊會計師會計學習要點
3科
日均>3h
下文為注冊會計師會計科目知識點暫時性差異的內容，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。根據暫時性差異對未來期間應納稅所得額影響的不同，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。閱讀本文內容，一起復習吧！
【所屬章節】
第十九章：所得稅
第三節：暫時性差異
【知 識 點】
暫時性差異
一、應納稅暫時性差異【點撥】
應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。
應納稅暫時性差異通常產生于以下情況：
（一）資產的賬面價值大于其計稅基礎
（二）負債的賬面價值小于其計稅基礎
點撥：
資產賬面價值大于計稅基礎，未來期間由稅前會計利潤計算應納稅所得額時會納稅調增，因此屬于應納稅暫時性差異。
二、可抵扣暫時性差異【點撥】
可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。
可抵扣暫時性差異一般產生于以下情況：
（一）資產的賬面價值小于其計稅基礎
（二）負債的賬面價值大于其計稅基礎
點撥：
資產賬面價值小于計稅基礎，未來期間由稅前會計利潤計算應納稅所得額時會納稅調減，因此屬于可抵扣暫時性差異。
三、特殊項目產生的暫時性差異
（一）未作為資產、負債確認的項目產生的暫時性差異
某些交易或事項發生以后，因為不符合資產、負債的確認條件而未體現為資產負債表中的資產或負債，但按照稅法規定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。
如企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費【點撥】支出，除另有規定外，不超過當期銷售收入15%的部分準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。該類費用在發生時按照會計準則規定計入當期損益，不形成資產負債表中的資產，但按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，兩者之間的差額也形成暫時性差異（可抵扣暫時性差異）。
點撥：
超標的廣告費和業務宣傳費計入銷售費用，沒有形成資產賬面價值，但未來期間可計入應納稅所得額，因此產生可抵扣暫時性差異。
（二）可抵扣虧損及稅款抵減產生的暫時性差異
按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同產生的，但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，會計處理上視同可抵扣暫時性差異，在符合確認條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產。
● ● ●
以上就是注冊會計師考試會計科目知識點“暫時性差異”的相關內容，在注會考試中對該章節的考核以主觀題為主，因此對考生的要求就不僅是理解和了解，而是能夠充分掌握知識點！以下為第十九章的章節習題，點擊下圖即可開啟刷題，鞏固基礎！
注：以上內容選自張志鳳老師《會計》科目基礎班授課講義
（本文是東奧會計在線原創文章，轉載請注明來自東奧會計在線）
相關文章
津公網安備12010202000755號