暫時(shí)性差異_25年注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)
下文為注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目知識(shí)點(diǎn)暫時(shí)性差異的內(nèi)容,是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額影響的不同,分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。閱讀本文內(nèi)容,一起復(fù)習(xí)吧!
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【所屬章節(jié)】
第十九章:所得稅
第三節(jié):暫時(shí)性差異
【知 識(shí) 點(diǎn)】
暫時(shí)性差異
一、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異【點(diǎn)撥】
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況:
(一)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)
(二)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)
點(diǎn)撥:
資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),未來(lái)期間由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)會(huì)納稅調(diào)增,因此屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
二、可抵扣暫時(shí)性差異【點(diǎn)撥】
可抵扣暫時(shí)性差異,是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。
可抵扣暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況:
(一)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)
(二)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)
點(diǎn)撥:
資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),未來(lái)期間由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)會(huì)納稅調(diào)減,因此屬于可抵扣暫時(shí)性差異。
三、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異
(一)未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異
某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后,因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債,但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的,其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。
如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)【點(diǎn)撥】支出,除另有規(guī)定外,不超過(guò)當(dāng)期銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費(fèi)用在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益,不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn),但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的,兩者之間的差額也形成暫時(shí)性差異(可抵扣暫時(shí)性差異)。
點(diǎn)撥:
超標(biāo)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用,沒(méi)有形成資產(chǎn)賬面價(jià)值,但未來(lái)期間可計(jì)入應(yīng)納稅所得額,因此產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。
(二)可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異
按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減,雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的,但與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用,均能減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異,在符合確認(rèn)條件的情況下,應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
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以上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科目知識(shí)點(diǎn)“暫時(shí)性差異”的相關(guān)內(nèi)容,在注會(huì)考試中對(duì)該章節(jié)的考核以主觀題為主,因此對(duì)考生的要求就不僅是理解和了解,而是能夠充分掌握知識(shí)點(diǎn)!以下為第十九章的章節(jié)習(xí)題,點(diǎn)擊下圖即可開(kāi)啟刷題,鞏固基礎(chǔ)!
注:以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會(huì)計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義
(本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線)
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