遞延所得稅負債的確認和計量_25年注冊會計師會計學習要點
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【所屬章節】
第十九章：所得稅
第四節：遞延所得稅資產及負債的確認和計量
【知 識 點】
遞延所得稅負債的確認和計量
（一）遞延所得稅負債的確認【點撥】
1.遵循原則
確認應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債時，交易或事項發生時影響會計利潤或應納稅所得額的，相關的所得稅影響應作為利潤表中所得稅費用的組成部分；與直接計入所有者權益的交易或事項相關的，其所得稅影響應計入所有者權益；與企業合并中取得資產、負債相關的，遞延所得稅影響應調整購買日應確認的商譽或是計入合并當期損益的金額。
點撥：
（1）產生的暫時性差異影響損益，對應所得稅費用；
（2）產生的暫時性差異直接影響所有者權益，對應所有者權益；
（3）企業合并產生的暫時性差異，調整購買日商譽或負商譽。
2.不確認遞延所得稅負債的特殊情況
有些情況下，雖然資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同，產生了應納稅暫時性差異，但出于各方面考慮，所得稅準則中規定不確認相應的遞延所得稅負債，主要包括：
（1）商譽的初始確認。
非同一控制下吸收合并，商譽=非同一控制下企業合并的合并成本-應享有被購買方可辨認凈資產公允價值的份額。
在免稅合并【點撥】情況下，被購買方的可辨認資產和負債的計稅基礎維持原被購買方的賬面價值，而賬面價值應反映購買日的公允價值，由此產生的暫時性差異應確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，其對應科目為商譽。在免稅合并情況下，商譽的計稅基礎為0，賬面價值和計稅基礎的差異不確認遞延所得稅負債，因企業合并成本固定，若確認遞延所得稅負債，則減少考慮遞延所得稅后被購買方可辨認凈資產公允價值，增加商譽，由此進入不斷循環狀態。
點撥：
（1）非同一控制下免稅的吸收合并，若被購買方資產（不包括商譽）、負債的賬面價值與計稅基礎不同，確認遞延所得稅資產或負債時影響商譽；
（2）“商譽”本身賬面價值大于計稅基礎產生的暫時性差異不確認遞延所得稅負債。
需要說明的是，非同一控制下吸收合并形成的商譽，在應稅合并情況下，按照所得稅法規定商譽在初始確認時計稅基礎等于賬面價值，不產生暫時性差異；該商譽在后續計量過程中因計提減值準備，使得商譽的賬面價值小于計稅基礎，會產生可抵扣暫時性差異，應確認相關的所得稅影響。
（2）除企業合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發生時不確認相應的遞延所得稅負債。
該類交易或事項在我國企業實務中并不多見，一般情況下有關資產、負債的初始確認金額均會為稅法所認可，不會產生兩者之間的差異。
（3）與子公司、聯營企業、合營企業投資等相關的應納稅暫時性差異，一般應確認相應的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間；二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。滿足上述條件時，投資企業可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉回，如果不希望其轉回，則在可預見的未來該項暫時性差異不會轉回，對未來期間的計稅不產生影響，從而無須確認相應的遞延所得稅負債。
（4）權益法核算的長期股權投資【點撥】
對于采用權益法核算的長期股權投資，其計稅基礎與賬面價值產生的有關暫時性差異是否應確認相關的所得稅影響，應當考慮該項投資的持有意圖：
①在準備長期持有的情況下，對于采用權益法核算的長期股權投資賬面價值與計稅基礎之間的差異，投資企業一般不確認相關的所得稅影響。
理由：因初始投資成本的調整產生的暫時性差異預計未來期間不會轉回，對未來期間沒有所得稅影響；因確認投資損益產生的暫時性差異，在未來期間逐期分回現金股利或利潤時免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響；因確認應享有被投資單位其他綜合收益或其他權益變動而產生的暫時性差異，在長期持有的情況下預計未來期間也不會轉回。
②在持有意圖由長期持有轉變為擬近期出售的情況下，因長期股權投資的賬面價值與計稅基礎不同產生的有關暫時性差異，均應確認相關的所得稅影響，通常情況下，賬面價值大于計稅基礎，應確認遞延所得稅負債，借記“所得稅費用”“其他綜合收益”和“資本公積”，貸記“遞延所得稅負債”；也可能存在賬面價值小于計稅基礎的情況，符合條件的應確認遞延所得稅資產。
理由：按照稅法規定，企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本（不是投資的賬面價值）準予扣除。
點撥：
（1）擬長期持有的長期股權投資不確認遞延所得稅；
（2）擬長期持有轉為近期出售的長期股權投資確認遞延所得稅。
（二）遞延所得稅負債的計量【點撥】
《企業會計準則第18號——所得稅》規定，資產負債表日，對于遞延所得稅負債，應當根據適用稅法規定，按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計量。即遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉回期間按照稅法規定適用的所得稅稅率計量。無論應納稅暫時性差異何時轉回，相關的遞延所得稅負債不要求折現。
點撥：
（1）計量采用轉回時稅率；
（2）確認不要求折現。
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注：以上內容選自張志鳳老師《會計》科目基礎班授課講義
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