借款費用的計量 _25年注冊會計師會計學習要點
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注冊會計師考試的備考正在進行，下文整理了會計科目第十一章借款費用的計量的最后一個知識點，借款費用的計量的相關內容。世界上不缺努力的人，缺的是努力到底的人，考生們一定要規劃好備考時間，多練習、多復習！
【所屬章節】
第十一章：借款費用
第三節：借款費用的計量
【知 識 點】
借款費用的計量
一、借款利息資本化金額的確定
在借款費用資本化期間內，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應當按照下列方法確定：
（一）為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款【點撥】的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。
點撥：
專門借款資本化金額與資本化期間的資產支出不掛鉤。
（二）為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。有關計算公式如下：
一般借款利息費用資本化金額【點撥1】
=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數×所占用一般借款的資本化率
累計資產支出加權平均數【點撥2】
=Σ（每筆資產支出金額×該筆資產支出在當期所占用的天數/當期天數）
點撥1：
一般借款資本化金額與資本化期間的資產支出掛鉤。
點撥2：
是把某一段期間（如某年）的一般借款支出折算到這段期間的起點（如某年的1月1日）。
所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權平均利率=所占用一般借款利息之和÷所占用一般借款本金之和×100%
一般借款利息費用化金額=全部利息費用-資本化金額
問答：
一般借款如何計算加權平均年利率？
答：假定2×24年1月1日取得一筆一般借款1 000萬元，年利率為6%；2×24年7月1日又取得一筆一般借款2 000萬元，年利率為8%。2×24年 1月1日至2×24年6月30日只占用年利率6%的一般借款，無加權平均利率計算的問題。2×24年7月1日開始，占用兩筆一般借款，加權平均利率計算如下圖所示（假設一年為360天）。
有觀點認為，加權平均利率不分段計算，而是以日歷年度計算，即2×24年加權平均利率=（1000×6%+2 000×8%×6/12）/（1 000+2 000×6/12）×100%=7%。如果2×24年1月1日占用一筆一般借款800萬元，2×24年1月1日至2×24年6月30日是資本化期間，2×24年7月1日至2×24年12月31日是暫停資本化期間，顯然計算資本化金額的利率是6%，而不是7%，即2×24年借款利息資本化金額=800×6/12×6%=24（萬元），因此，加權平均利率以日歷年度計算是不合適的。
（三）每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額
提示：
借款輔助費用資本化金額的確定，按《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定執行，通常將輔助費用計入負債的初始確認金額，資產負債表日采用實際利率法計算確定各期利息費用。
二、外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定
在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本。
提示：
除外幣專門借款外的其他外幣借款本金及其利息產生的匯兌差額，應當計入財務費用【點撥】。
點撥：
外幣一般借款的匯兌差額計入當期損益，不予資本化。
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注：以上內容選自張志鳳老師《會計》科目基礎班授課講義
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