借款費用的確認 _25年注冊會計師會計學習要點
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注冊會計師會計科目的備考正在進行，借款費用的確認主要解決的是將每期發生的借款費用資本化、計入相關資產的成本，還是將有關借款費用費用化、計入當期損益的問題。下文整理了借款費用開始資本化的時點、暫停資本化的時間、停止資本化的時點等相關內容。
【所屬章節】
第十一章：借款費用
第二節：借款費用的確認
【知 識 點】
借款費用的確認
一、借款費用開始資本化的時點
資產支出已經發生【點撥】 | 包括支付現金、轉移非現金資產和承擔帶息債務形式發生的支出，賒購形式發生的支出不屬于資產支出 |
借款費用已經發生 | 已經發生了專門借款費用或者占用了一般借款的借款費用 |
為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始 | 是指符合資本化條件的資產的實體建造或者生產工作已經開始 |
點撥：
（1）一般借款利息資本化金額的計算與資產支出掛鉤，承擔帶息債務形式發生的支出，如果不算資產支出，則無法計算一般借款利息資本化金額；
（2）賒購承擔不帶息債務不涉及利息資本化金額的計算，所以不算資產支出。
二、借款費用暫停資本化的時間
符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間所發生的借款費用，應當計入當期損益，直至購建或者生產活動重新開始。但是，如果中斷是使所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態必要的程序，所發生的借款費用應當繼續資本化。
項目 | 概念 | 示例 |
正常中斷 | 中斷是資產達到預定可使用或者可銷售狀態必要的程序、可預見的不可抗力導致中斷為正常中斷 | （1）正常測試、調試停工 （2）東北因冬季無法施工停工等 |
非正常中斷 | 是指企業管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷 | （1）工程、生產用料沒有及時供應 （2）企業與施工方發生了質量糾紛 （3）施工、生產發生了安全事故 （4）資金周轉發生了困難 （5）發生了與資產購建、生產有關的勞動糾紛等 |
三、借款費用停止資本化的時點
購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。停止資本化的判斷：
（1）實體建造已經完成；
（2）基本符合設計要求；
（3）后續支出金額很少（或幾乎不再發生）；
（4）試生產出合格產品；
（5）分別建造、分別完工的資產，如果完工部分能夠獨立使用或銷售，完工部分借款費用應當停止資本化；
（6）分別建造、分別完工的資產，必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。
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注：以上內容選自張志鳳老師《會計》科目基礎班授課講義
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