內部債權債務的合并處理_2025年注冊會計師會計考點搶學
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在注冊會計師會計科目考試中，“內部債權債務的合并處理”是一個至關重要的知識點，它不僅直接關系到合并財務報表編制的準確性和完整性，還頻繁出現在案例分析題中，考驗考生的綜合運用能力。備考時，需深入掌握內部債權債務的抵銷原理、會計處理流程及調整分錄的編制，特別注意區分集團內部交易與外部交易的差異處理，確保答題時能精準無誤。
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內部債權債務的合并處理
一、內部債權債務項目本身的抵銷
在編制合并資產負債表時，需要進行抵銷處理的內部債權債務項目主要包括：
（1）應收賬款與應付賬款；
（2）應收票據與應付票據；
（3）預付賬款與預收賬款（或合同負債）；
（4）債權投資（假定該項債券投資，持有方劃歸為債權投資，也可能作為交易性金融資產等，原理相同）與應付債券；
（5）其他應收款與其他應付款。
抵銷分錄為：
借：債務類項目
貸：債權類項目
二、內部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷
企業集團內部母公司與子公司、子公司相互之間可能發生持有對方債券等內部交易。編制合并財務報表時，應當在抵銷內部發行的應付債券和債權投資等內部債權債務的同時，將內部應付債券和債權投資等相關的利息費用與投資收益（利息收入）相互抵銷。抵銷分錄：
借：投資收益
貸：財務費用（在建工程等）
三、內部應收賬款計提壞賬準備的抵銷
在應收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會計期間壞賬準備的數額是以當期應收賬款為基礎計提的。在編制合并財務報表時，隨著內部應收賬款的抵銷，與此相聯系也需將內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷。其抵銷程序如下：
首先抵銷壞賬準備的期初數，抵銷分錄為：
借：應收賬款—壞賬準備
貸：年初未分配利潤
然后將本期計提（或沖回）的壞賬準備數額抵銷，抵銷分錄與計提（或沖回）分錄借貸方向相反。
即：借：應收賬款—壞賬準備
貸：信用減值損失
或：借：信用減值損失
貸：應收賬款—壞賬準備
具體做法是：
先抵期初數，然后抵銷期初數與期末數的差額【點撥】。
點撥
資產負債表中的項目可采用“先抵期初、再抵差額”或“先調期初、再調差額”的方法進行合并報表處理。
知識點來源：第二十七章 合并財務報表
注：以上內容選自張志鳳老師24年《會計》基礎階段課程講義
（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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