租賃負債的后續計量_24年注冊會計師會計劃重點
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下文整理了租賃相關知識點租賃負債的后續計量的相關內容，學習注冊會計師會計科目的知識點時，一定要注意對知識點的歸納和整理，歸納整理后的知識點不僅方便理解和記憶，到備考后期是也更方便考生回顧，所以掌握歸納和整理的能力，對于注會考生也是非常重要的！
注冊會計師考試會計科目的第十四章為租賃，是會計科目教材中非常重要的章節，在歷年考試中考查的分值很高。其中包含諸多重要知識點，尤其是承租人租賃業務的會計處理，曾多次以主觀題的形式出現在近年的試卷中！東奧根據輕一老師的授課講義整理匯總了會計科目的各章知識點，一起來學習吧>
【所屬章節】
第十四章：租賃
第二節：承租人的會計處理
【知 識 點】
租賃負債的后續計量
點撥：
租賃負債期末余額=租賃負債期初余額+租賃負債產生的利息-支付的租賃付款額±租賃負債調整額。
1.計量基礎
在租賃期開始日后，承租人應當按以下原則對租賃負債進行后續計量：
項目 | 會計處理 | ||
（1）確認租賃負債的利息時，增加租賃負債的賬面金額 | 借：財務費用/在建工程等 貸：租賃負債—未確認融資費用 | ||
（2）支付租賃付款額時，減少租賃負債的賬面金額 | 借：租賃負債—租賃付款額 貸：銀行存款 | ||
（3）因重估或租賃變更等原因導致租賃付款額發生變動時，重新計量租賃負債的賬面價值 | ①當租賃負債增加時 | 借：使用權資產（按租賃付款額現值的增加額） 租賃負債—未確認融資費用（差額） 貸：租賃負債—租賃付款額（按租賃付款額的增加額） | |
②當租賃負債減少時 | 借：租賃負債—租賃付款額（按租賃付款額的減少額） 貸：使用權資產（按租賃付款額現值的減少額） 租賃負債—未確認融資費用（差額） 若使用權資產的賬面價值已調減至零，應當按仍需進一步調減的租賃付款額借記“租賃負債—租賃付款額”科目，按仍需進一步調減的租賃付款額現值貸記“主營業務成本”“制造費用”“銷售費用”“管理費用”“研發支出”等科目，按其差額，貸記“租賃負債—未確認融資費用”科目 | ||
提示：
承租人應當按照固定的周期性利率計算租賃負債在租賃期內各期間的利息費用，并計入當期損益，但按照《企業會計準則第17號——借款費用》等其他準則規定應當計入相關資產成本的，從其規定。
此處的周期性利率，是指承租人對租賃負債進行初始計量時所采用的折現率，或者因租賃付款額發生變動或因租賃變更而需按照修訂后的折現率對租賃負債進行重新計量時，承租人所采用的修訂后的折現率。
未納入租賃負債計量的可變租賃付款額，即，并非取決于指數或比率的可變租賃付款額，應當在實際發生時計入當期損益，但按照《企業會計準則第1號——存貨》等其他準則規定應當計入相關資產成本的，從其規定。
2.租賃負債的重新計量
在租賃期開始日后，當發生下列四種情形時，承租人應當按照變動后的租賃付款額的現值重新計量租賃負債，并相應調整使用權資產的賬面價值。使用權資產的賬面價值已調減至零，但租賃負債仍需進一步調減的，承租人應當將剩余金額計入當期損益。
（1）實質固定付款額發生變動。
如果租賃付款額最初是可變的，但在租賃期開始日后的某一時點轉為固定，那么，在潛在可變性消除時，該付款額成為實質固定付款額，應納入租賃負債的計量中。承租人應當按照變動后租賃付款額的現值重新計量租賃負債。在該情形下，承租人采用的折現率不變，即，采用租賃期開始日確定的折現率。
借：使用權資產
租賃負債—未確認融資費用
貸：租賃負債—租賃付款額
（2）擔保余值預計的應付金額發生變動【點撥】
在租賃期開始日后，承租人應對其在擔保余值下預計支付的金額進行估計。該金額發生變動的，承租人應當按照變動后租賃付款額的現值重新計量租賃負債。在該情形下，承租人采用的折現率不變。
點撥：
（1）和（2）的租賃付款額發生變動，租賃期和折現率不變。
（3）用于確定租賃付款額的指數或比率發生變動【點撥】
在租賃期開始日后，因浮動利率的變動而導致未來租賃付款額發生變動的，承租人應當按照變動后租賃付款額的現值重新計量租賃負債。在該情形下，承租人應采用反映利率變動的修訂后的折現率進行折現。
在租賃期開始日后，因用于確定租賃付款額的指數或比率（浮動利率除外）的變動而導致未來租賃付款額發生變動的，承租人應當按照變動后租賃付款額的現值重新計量租賃負債。在該情形下，承租人采用的折現率不變。
需要注意的是，僅當現金流量發生變動時，即租賃付款額的變動生效時，承租人才應重新計量租賃負債，以反映變動后的租賃付款額。承租人應基于變動后的合同付款額，確定剩余租賃期內的租賃付款額。
點撥：
（3）的租賃付款額發生變動，租賃期不變，折現率不變。但浮動利率導致的變動，采用修訂后的折現率。
（4）購買選擇權、續租選擇權或終止租賃選擇權的評估結果或實際行使情況發生變化
租賃期開始日后，發生下列情形的，承租人應采用修訂后的折現率對變動后的租賃付款額進行折現，以重新計量租賃負債：
①發生承租人可控范圍內的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使續租選擇權或終止租賃選擇權的，承租人應當對其是否合理確定將行使相應選擇權進行重新評估。上述選擇權的評估結果發生變化的，承租人應當根據新的評估結果重新確定租賃期和租賃付款額。前述選擇權的實際行使情況與原評估結果不一致等導致租賃期變化的，也應當根據新的租賃期重新確定租賃付款額。
②發生承租人可控范圍內的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使購買選擇權的，承租人應當對其是否合理確定將行使購買選擇權進行重新評估。評估結果發生變化的，承租人應根據新的評估結果重新確定租賃付款額。
上述兩種情形【點撥】下，承租人在計算變動后租賃付款額的現值時，應當采用剩余租賃期間的租賃內含利率作為折現率；無法確定剩余租賃期間的租賃內含利率的，應當采用重估日的承租人增量借款利率作為折現率。
點撥：
（1）可控范圍內續租選擇權或終止租賃選擇權發生變化：租賃付款額和租賃期均發生變化，采用修訂后的折現率折現；
（2）可控范圍內購買選擇權發生變化：租賃付款額變化，租賃期不變，采用修訂后的折現率折現。
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