在注冊會計師考試會計科目的教材中，金融工具是其中非常重要的內(nèi)容，其中能夠劃分為多個要求考生重點掌握的知識點，如下文的金融工具的重分類就是其中之一，下文為大家梳理了金融工具充分類的相關(guān)內(nèi)容，一起來學(xué)習(xí)吧！

注冊會計師考試會計科目的重難點內(nèi)容有很多，考生們在備考時面臨的問題是記憶難、理解更難。其實用對方法，以上兩個難題自然迎刃而解！教材中大段大段的文字表述繞來繞去，給理解和記憶的難度加倍，所以考生要做的就是簡化教材內(nèi)容，梳理整理成易于理解的核心要點，東奧根據(jù)輕一老師的授課講義已經(jīng)為大家梳理好了，點擊打卡>>

【所屬章節(jié)】

第十三章：金融工具

第四節(jié)：金融工具的計量

【知 識 點】

金融工具的重分類

（一）金融工具重分類的原則【點撥】

企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進行重分類。企業(yè)對所有金融負(fù)債均不得進行重分類。

點撥：

（1）金融資產(chǎn)可以重分類，并采用未來適用法處理；

（2）金融負(fù)債之間不得重分類；

（3）金融負(fù)債和權(quán)益工具之間的重分類，不屬于金融負(fù)債的重分類。

企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進行相關(guān)會計處理，不得對以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失（包括減值損失或利得）或利息進行追溯調(diào)整。

重分類日，是指導(dǎo)致企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天。

例如，甲上市公司決定于2×23年3月20日改變某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類日為2×23年4月1日（即下一個季度會計期間的期初）；乙上市公司決定于2×23年10月10日改變某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類日為2×24年1月1日。

企業(yè)管理金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式的變更是一種極其少見的情形。該變更源自外部或內(nèi)部的變化，必須由企業(yè)的高級管理層進行決策，且其必須對企業(yè)的經(jīng)營非常重要，并能夠向外部各方證實。因此，只有當(dāng)企業(yè)開始或終止某項對其經(jīng)營影響重大的活動時（例如當(dāng)企業(yè)收購、處置或終止某一業(yè)務(wù)線時），其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式才會發(fā)生變更。例如，某銀行決定終止其零售抵押貸款業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)線不再接受新業(yè)務(wù)，并且該銀行正在積極尋求出售其抵押貸款組合，則該銀行管理其零售抵押貸款的業(yè)務(wù)模式發(fā)生了變更。

需要注意的是，企業(yè)業(yè)務(wù)模式的變更必須在重分類日之前生效。例如，銀行決定于2×23年10月15日終止其零售抵押貸款業(yè)務(wù)，并在2×24年1月1日對所有受影響的金融資產(chǎn)進行重分類。在2×23年10月15日之后，其不應(yīng)開展新的零售抵押貸款業(yè)務(wù)，或另外從事與之前零售抵押貸款業(yè)務(wù)模式相同的活動。

以下情形不屬于業(yè)務(wù)模式變更:

1.企業(yè)持有特定金融資產(chǎn)的意圖改變。企業(yè)即使在市場狀況發(fā)生重大變化的情況下改變對特定資產(chǎn)的持有意圖，也不屬于業(yè)務(wù)模式變更。

2.金融資產(chǎn)特定市場暫時性消失從而暫時影響金融資產(chǎn)出售。

3.金融資產(chǎn)在企業(yè)具有不同業(yè)務(wù)模式的各部門之間轉(zhuǎn)移。

需要注意的是，如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式?jīng)]有發(fā)生變更，而金融資產(chǎn)的條款發(fā)生變更但未導(dǎo)致終止確認(rèn)的，不允許重分類。如果金融資產(chǎn)條款發(fā)生變更導(dǎo)致金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的，不涉及重分類問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原金融資產(chǎn)，同時按照變更后的條款確認(rèn)一項新金融資產(chǎn)。

（二）金融資產(chǎn)重分類的計量【點撥】

點撥：

只有通過合同現(xiàn)金流量測試的金融資產(chǎn)才能進行重分類。

1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的重分類

（1）企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

（2）企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量，原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預(yù)期信用損失的計量。

提示：

“債權(quán)投資”和“其他債權(quán)投資”每期按實際利率法確認(rèn)的利息收入、預(yù)期信用損失是相等的，重分類時無須調(diào)整影響損益的金額。在重分類時“其他債權(quán)投資”按公允價值計量，沖銷“債權(quán)投資”賬面余額，差額記入“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價值變動”科目。

“債權(quán)投資”計提減值準(zhǔn)備的會計分錄為：借記“信用減值損失”科目，貸記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，“其他債權(quán)投資”計提減值準(zhǔn)備的會計分錄為：借記“信用減值損失”科目，貸記“其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備”科目，因此，重分類時與減值有關(guān)的會計分錄為：借記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備”科目。

債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資的會計處理：

（1）“債權(quán)投資—成本”與“其他債權(quán)投資—成本”相互轉(zhuǎn)換；

（2）“債權(quán)投資—利息調(diào)整”與“其他債權(quán)投資—利息調(diào)整”相互轉(zhuǎn)換；

（3）“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”與“其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備”相互轉(zhuǎn)換；

（4）調(diào)整“其他債權(quán)投資—公允價值變動”和“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價值變動”。

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類

（1）企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預(yù)期信用損失的計量。

（2）企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

3.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的重分類

（1）企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額。

（2）企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

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