金融資產的后續計量_24年注冊會計師會計劃重點

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2024-06-14 17:47:11

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

注冊會計師會計科目名聲在外，是注會考生們首要突破的注會大科，因其章節眾多、知識體量龐大，一直是考生心目中的一座大山。科目入門壁壘高，但基礎打牢后，考試難度并未占據六科之首。為了幫助考生備考，東奧整理了知識點金融資產的后續計量的內容，一起來打卡！

金融資產的后續計量_24年注冊會計師會計劃重點

注冊會計師考試會計科目的備考正在穩步進行，第十三章金融工具屬于重要章節，不僅歷年考查的分值較高，該章節在新版教材中也進行了一定的調改。東奧輕一老師的授課講義中標注了需要考生重點掌握的內容，下文將其整理出來，點擊開始學習吧>>

【所屬章節】

第十三章：金融工具

第四節：金融工具的計量

【知識點】

金融資產的后續計量

（一）金融資產后續計量原則【點撥】

點撥：

金融資產的后續計量與金融資產的分類密切相關。

金融資產的后續計量與金融資產的分類密切相關。企業應當對不同類別的金融資產，分別以攤余成本、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益或以公允價值計量且其變動計入當期損益進行后續計量。

需要注意的是，企業在對金融資產進行后續計量時，如果一項金融工具以前被確認為一項金融資產并以公允價值計量，而現在它的公允價值低于零，企業應將其確認為一項負債。但對于主合同為資產的混合合同，即使整體公允價值可能低于零，企業應當始終將混合合同整體作為一項金融資產進行分類和計量。

（二）以攤余成本計量的金融資產的會計處理

1.實際利率

實際利率法，是指計算金融資產或金融負債的攤余成本以及將利息收入或利息費用分攤計入各會計期間的方法。

實際利率，是指將金融資產或金融負債在預計存續期的估計未來現金流量，折現為該金融資產賬面余額（不考慮減值）或該金融負債攤余成本所使用的利率。

經信用調整的實際利率，是指將購入或源生的已發生信用減值的金融資產在預計存續期的估計未來現金流量，折現為該金融資產攤余成本的利率。

2.攤余成本【點撥】

點撥：

賬面余額以初始確認金額經（1）和（2）調整確定；

攤余成本=賬面余額-（3）

金融資產或金融負債的攤余成本，應當以該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整確定：

（1）扣除已償還的本金。

（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。

（3）扣除計提的累計信用減值準備（僅適用于金融資產）

如何理解“加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額”，見下圖。

扣除計提的累計信用減值準備

企業與交易對手方修改或重新議定合同，未導致金融資產終止確認，但導致合同現金流量發生變化的，或者企業修正了對合同現金流量的估計的，應當重新計算該金融資產的賬面余額，并將相關利得或損失計入當期損益。

重新計算的該金融資產的賬面余額，應當根據將重新議定或修改的合同現金流量按金融資產的原實際利率（或者購買或源生的已發生信用減值的金融資產應按經信用調整的實際利率）折現的現值確定。對于修改或重新議定合同所產生的所有成本或費用，企業應當調整修改后的金融資產賬面價值并在修改后金融資產的剩余期限內攤銷。

以攤余成本計量且不屬于任何套期關系的金融資產所產生的利得或損失，應當在終止確認、重分類、按照實際利率法攤銷或確認減值時，計入當期損益。

3.會計處理（以債權投資為例）

核算科目：債權投資

項目	會計處理
（1）債權投資的初始計量	借：債權投資—成本（面值）　　　　　　—利息調整（差額，或貸方）　　應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）　貸：銀行存款等
（2）債權投資的后續計量	借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）　　債權投資—應計利息（到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息）　貸：投資收益【點撥】（債權投資期初賬面余額或期初攤余成本乘以實際利率或經信用調整的實際利率計算確定的利息收入）　　　債權投資—利息調整（差額，利息調整攤銷額，或借方）
（3）出售債權投資	借：銀行存款等　　債權投資減值準備　貸：債權投資—成本/利息調整/應計利息　　　投資收益（差額，或借方）

（三）以公允價值進行后續計量的金融資產的會計處理

1.對于按照公允價值進行后續計量的金融資產，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期會計有關外，應當按照下列規定處理：

（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的利得或損失，應當計入當期損益。

（2）分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產所產生的所有利得或損失，除減值損失或利得【點撥】和匯兌損益之外，均應當計入其他綜合收益，直至該金融資產終止確認或被重分類。但是，采用實際利率法計算的該金融資產的利息應當計入當期損益。該金融資產計入各期損益的金額應當與視同其一直按攤余成本計量而計入各期損益的金額相等。

該金融資產終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入當期損益。

點撥：

該類金融資產計提減值：

借：信用減值損失

　貸：其他綜合收益

從整個分錄看，計提減值既影響損益，也影響其他綜合收益。教材中的表述，僅考慮計提減值對信用減值損失的影響。

（3）指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資，除了獲得的股利（屬于投資成本收回部分除外）計入當期損益外，其他相關的利得和損失（包括匯兌損益）均應當計入其他綜合收益，且后續不得轉入當期損益。當其終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入留存收益。

2.企業只有在同時符合下列條件時，才能確認股利收入并計入當期損益：

（1）企業收取股利的權利已經確立；

（2）與股利相關的經濟利益很可能流入企業；

（3）股利的金額能夠可靠計量。

3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理

核算科目：交易性金融資產

項目	會計處理
（1）企業取得交易性金融資產	借：交易性金融資產—成本（公允價值）　　投資收益【點撥1】（發生的交易費用）　　應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利）　　應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）　貸：銀行存款等
（2）持有期間的股利或利息【點撥2】	借：應收股利（被投資單位宣告發放的現金股利×投資持股比例）　　應收利息（資產負債表日計算的應收利息）　貸：投資收益
（3）資產負債表日公允價值變動	①公允價值上升借：交易性金融資產—公允價值變動　貸：公允價值變動損益 ②公允價值下降借：公允價值變動損益　貸：交易性金融資產—公允價值變動
（4）出售交易性金融資產	借：銀行存款（出售凈價，即價款扣除手續費）　貸：交易性金融資產—成本　　　　　　　　　　—公允價值變動（或借方）　　　投資收益（差額，或借方）

點撥1：

交易性金融資產的交易費用不計入初始成本，而是計入投資收益。

點撥2：

交易性金融資產不采用實際利率法確認利息收入。

4.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（債務工具）的會計處理

核算科目：其他債權投資

項目	會計處理
（1）企業取得金融資產	借：其他債權投資—成本（面值）　　　　　　　　—利息調整（差額，或貸方）　　應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）　貸：銀行存款等
（2）資產負債表日計算利息	借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）　　其他債權投資—應計利息（到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息）　貸：投資收益【點撥】（其他債權投資的期初賬面余額（不含公允價值變動）或攤余成本乘以實際利率或經信用調整的實際利率計算確定的利息收入）　　　其他債權投資—利息調整（差額，或借方）
（3）資產負債表日公允價值變動【點撥】	①公允價值上升借：其他債權投資—公允價值變動　貸：其他綜合收益—其他債權投資公允價值變動 ②公允價值下降借：其他綜合收益—其他債權投資公允價值變動　貸：其他債權投資—公允價值變動
（4）出售其他債權投資	借：銀行存款等　貸：其他債權投資（賬面價值）　　　投資收益（差額，或借方）同時：借：其他綜合收益　貸：投資收益或相反分錄

點撥：

利息收入的計算與“債權投資”相同。

點撥：

（1）期末“公允價值累計變動”=期末公允價值-期末賬面余額（不含公允價值變動）；

（2）本期“公允價值變動”=（1）-期初“公允價值累計變動”。

5.指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（權益工具）的會計處理

核算科目：其他權益工具投資

項目	會計處理
（1）企業取得金融資產	借：其他權益工具投資—成本（公允價值與交易費用之和）　　應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利）　貸：銀行存款等
（2）資產負債表日公允價值變動	①公允價值上升借：其他權益工具投資—公允價值變動　貸：其他綜合收益—其他權益工具投資公允價值變動 ②公允價值下降借：其他綜合收益—其他權益工具投資公允價值變動　貸：其他權益工具投資—公允價值變動
（3）持有期間被投資單位宣告發放現金股利【點撥】	借：應收股利　貸：投資收益
（4）出售其他權益工具投資	借：銀行存款等　貸：其他權益工具投資（賬面價值）　　　盈余公積（差額，或借方）　　　利潤分配—未分配利潤（差額，或借方）同時：借：其他綜合收益　貸：盈余公積　　　利潤分配—未分配利潤或相反分錄。