股份支付的處理_24年注冊會計師會計劃重點
3科
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注冊會計師的會計科目是考生們首要突破的大科，是專業階段六門考試的基礎科目，很多考生在初次報考注會時就會選擇這一科目。這類考生在剛開始備考注會時，不知道如何學習，也不知道那些事備考的重點！下文整理了注冊會計師會計科目的重點內容，一起來學習吧！
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【所屬章節】
第十章：股份支付
第二節：股份支付的確認和計量
【知 識 點】
股份支付的處理
（一）授予日
除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業在授予日均不作會計處理。
（二）等待期內每個資產負債表日
企業應當在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益或負債。
1.對于權益結算的涉及職工的股份支付，應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積），不確認其后續公允價值變動。
借：管理費用等【點撥】
貸：資本公積—其他資本公積
點撥：
“管理費用”等的金額=期末累計數-期初累計數。
2.對于現金結算的涉及職工的股份支付，應當按照每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。
借：管理費用等【點撥】
貸：應付職工薪酬
點撥：
“管理費用”等的金額=“應付職工薪酬”期末累計數+本期職工行權減少的“應付職工薪酬”-“應付職工薪酬”期初累計數。
（三）可行權日之后
1.對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。
2.對于現金結算的股份支付，企業在可行權日之后不再確認成本費用，負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應當計入當期損益（公允價值變動損益）。
借：公允價值變動損益
貸：應付職工薪酬
或作相反會計分錄。
（四）回購股份進行職工期權激勵
業務事項 | 會計處理 |
回購股份 | 按照回購股份的全部支出，借記“庫存股”【點撥】科目，貸記“銀行存款”科目 |
確認成本費用 | 按照權益結算股份支付的規定，企業應當在等待期內每個資產負債表日按照授予日權益工具的公允價值計算確定的金額，借記“成本費用”，貸記“資本公積—其他資本公積”科目 |
職工行權 | 借：銀行存款（企業收到的股票價款） 資本公積—其他資本公積（等待期內資本公積累計確認的金額） 貸：庫存股（實際交付給職工的庫存股成本） 資本公積—股本溢價（差額） |
點撥：
“庫存股”屬于所有者權益，不是資產。
（五）限制性股票的會計處理
實務中，上市公司實施限制性股票的股權激勵安排中，以非公開發行方式向激勵對象授予一定數量的公司股票，常見做法是上市公司以非公開發行的方式向激勵對象授予一定數量的公司股票，并規定鎖定期和解鎖期，在鎖定期和解鎖期內，不得上市流通及轉讓。達到解鎖條件，可以解鎖；如果全部或部分股票未被解鎖而失效或作廢，通常由上市公司按照事先約定的價格立即進行回購。
1.授予日的會計處理
（1）收到認股款
借：銀行存款（企業有關限制性股票按規定履行了增資手續）
貸：股本
資本公積—股本溢價
（2）就回購義務確認負債
借：庫存股（按照發行限制性股票的數量以及相應的回購價格計算確定的金額）
貸：其他應付款—限制性股票回購義務【點撥】
點撥：
從金融工具角度分析，企業發行的限制性股票存在回購義務，所以應確認金融負債（其他應付款）。
2.等待期內的會計處理
（1）與股份支付有關的會計處理
按權益結算股份支付確認與計量原則處理。
①授予日限制性股票的公允價值=股票市價-授予價格；
②在等待期內的每個資產負債表日，后續信息表明可解鎖限制性股票的數量與以前估計不同的，應當進行調整，并在解鎖日調整至實際可解鎖的限制性股票數量；
③限制性股票分批解鎖的，實際上相當于授予了若干個子計劃，應當分別根據各子計劃的可解鎖數量的最佳估計數在相應的等待期內確認與股份支付有關的成本費用。
（2）分配現金股利的會計處理【點撥】
現金股利可撤銷與現金股利不可撤銷的限制性股票在會計處理上有其共同點：一是都要求對未來解鎖條件的滿足情況進行合理估計，并且這一估計與上述進行股份支付會計處理時在等待期內每個資產負債表日對可行權權益工具數量進行的估計應當保持一致。二是對于預計未來可解鎖限制性股票持有者應分配的現金股利，都視為對股東的利潤分配。
點撥：
（1）預計未來可解鎖，現金股利通過“利潤分配”科目核算；
（2）現金股利可撤銷，應減少其他應付款。
現金股利可撤銷與現金股利不可撤銷的限制性股票的區別主要在于：不滿足解鎖條件的情況下，被回購限制性股票持有者是否有權享有其在等待期內應收或已收的現金股利，有權享有現金股利的，為現金股利不可撤銷的限制性股票，否則為現金股利可撤銷的限制性股票。
項目 | 預計未來可解鎖 | 預計未來不可解鎖【點撥】 |
現金股利可撤銷 | 借：利潤分配—應付現金股利或利潤 貸：應付股利—限制性股票股利 同時，按分配的現金股利金額 借：其他應付款—限制性股票回購義務 貸：庫存股 實際支付時 借：應付股利—限制性股票股利 貸：銀行存款 | 借：其他應付款—限制性股票回購義務 貸：應付股利—限制性股票股利 實際支付時 借：應付股利—限制性股票股利 貸：銀行存款 |
現金股利不可撤銷 | 借：利潤分配—應付現金股利或利潤 貸：應付股利—限制性股票股利 實際支付時 借：應付股利—限制性股票股利 貸：銀行存款 | 借：管理費用等 貸：應付股利—限制性股票股利 實際支付時 借：應付股利—限制性股票股利 貸：銀行存款 |
點撥：
后續信息表明不可解鎖限制性股票的數量與以前估計不同的，應當作為會計估計變更處理，直到解鎖日預計不可解鎖限制性股票的數量與實際未解鎖限制性股票的數量一致。
3.解鎖日的會計處理
（1）對未達到限制性股票解鎖條件而需回購的股票
借：其他應付款—限制性股票回購義務（應支付的金額）
貸：銀行存款
同時：
借：股本
資本公積—股本溢價（差額）
貸：庫存股（按照注銷的限制性股票數量相對應的庫存股的賬面價值）
（2）對達到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票
借：其他應付款—限制性股票回購義務（按照解鎖股票相對應的負債的賬面價值）
貸：庫存股（按照解鎖股票相對應的庫存股的賬面價值）
（六）企業將以現金結算的股份支付修改為以權益結算的股份支付的會計處理
借：管理費用（差額）
應付職工薪酬（修改日已確認的負債）
貸：資本公積（按照所授予權益工具修改日的公允價值計量已取得的服務）
提示：
（1）如果由于修改延長或縮短了等待期，企業應當按照修改后的等待期進行上述會計處理。（無須考慮不利修改的有關會計處理規定）
（2）如果企業取消一項以現金結算的股份支付，授予一項以權益結算的股份支付，并在授予權益工具日認定其是用來替代已取消的以現金結算的股份支付（因未滿足可行權條件而被取消的除外）的，按上述原則處理。
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