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【所屬章節(jié)】

第十章：股份支付

第二節(jié)：股份支付的確認(rèn)和計(jì)量

【知 識(shí) 點(diǎn)】

可行權(quán)條件的種類、處理和修改

（一）市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件及其處理

1.業(yè)績(jī)條件

業(yè)績(jī)條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已經(jīng)達(dá)到特定業(yè)績(jī)目標(biāo)才可行權(quán)的條件，具體包括市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。

（1）市場(chǎng)條件是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)績(jī)條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)上升至何種水平職工或其他方可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。

（2）非市場(chǎng)條件是指除市場(chǎng)條件之外的其他業(yè)績(jī)條件，如利潤(rùn)增長(zhǎng)率等【點(diǎn)撥】。

點(diǎn)撥：

對(duì)于可行權(quán)條件為業(yè)績(jī)條件的股份支付，只要職工滿足非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應(yīng)予以確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用，無(wú)須考慮市場(chǎng)條件的影響，因市場(chǎng)條件在確認(rèn)授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值時(shí)已考慮。

提示：

企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮股份支付協(xié)議中規(guī)定的市場(chǎng)條件和非可行權(quán)條件的影響；市場(chǎng)條件和非可行權(quán)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)。

2.權(quán)益結(jié)算股份支付每期成本費(fèi)用的計(jì)算

資產(chǎn)負(fù)債表日累計(jì)確認(rèn)成本費(fèi)用總額【點(diǎn)撥】=預(yù)計(jì)可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量×授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值×（授予日至資產(chǎn)負(fù)債表日期間/等待期）

某一期間確認(rèn)成本費(fèi)用=期末累計(jì)數(shù)-期初累計(jì)數(shù)

點(diǎn)撥：

（1）預(yù)計(jì)可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量：考慮非市場(chǎng)條件和服務(wù)期限條件；

（2）確定授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值：考慮市場(chǎng)條件和非可行權(quán)條件。

3.以首次公開募股成功為可行權(quán)條件的股份支付的會(huì)計(jì)處理

實(shí)務(wù)中，部分股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃約定員工須服務(wù)至企業(yè)成功完成首次公開募股，否則其持有的股份將以原認(rèn)購(gòu)價(jià)回售給企業(yè)或其實(shí)際控制人。該約定表明員工須完成規(guī)定的服務(wù)期限方可從股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中獲益，屬于可行權(quán)條件中的服務(wù)期限條件，而企業(yè)成功完成首次公開募股屬于可行權(quán)條件中業(yè)績(jī)條件的非市場(chǎng)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理估計(jì)未來(lái)成功完成首次公開募股的可能性及完成時(shí)點(diǎn)，將授予日至該時(shí)點(diǎn)的期間作為等待期。

并在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)數(shù)量作出估計(jì)，確認(rèn)相應(yīng)的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用，等待期內(nèi)企業(yè)估計(jì)其成功完成首次公開募股的時(shí)點(diǎn)發(fā)生變化的。應(yīng)當(dāng)根據(jù)重估時(shí)點(diǎn)確定等待期，截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用扣減前期累計(jì)已確認(rèn)金額。作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用。

（1）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加。

有利修改或不利修改是對(duì)激勵(lì)對(duì)象而言的，如股票價(jià)格每股10元，行權(quán)價(jià)每股6元，則權(quán)益工具的公允價(jià)值=10-6=4（元），當(dāng)行權(quán)價(jià)修改為4元（即行權(quán)價(jià)減少2元，對(duì)激勵(lì)對(duì)象是有利修改），則權(quán)益工具的公允價(jià)值=10-4=6（元），即權(quán)益工具的公允價(jià)值增加2元；

（2）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。

（3）如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績(jī)條件（非市場(chǎng)條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。

2.條款和條件的不利修改【點(diǎn)撥】

視同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。

點(diǎn)撥：

不利修改是懲罰性規(guī)定，所以視為從未發(fā)生，以防止企業(yè)降低費(fèi)用，提高利潤(rùn)。

3.取消或結(jié)算

如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外），企業(yè)應(yīng)當(dāng)：

（1）將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。職工或其他方能夠選擇滿足非可行權(quán)條件但在等待期內(nèi)未滿足的，例如職工在等待期內(nèi)認(rèn)為激勵(lì)計(jì)劃約定的行權(quán)價(jià)較高而自愿退出股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為授予權(quán)益工具的取消處理。

（2）在取消或結(jié)算時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購(gòu)處理，回購(gòu)支付的金額高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

（3）如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認(rèn)定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對(duì)所授予的替代權(quán)益工具進(jìn)行處理。

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