以權益結算的股份支付——注會會計知識點解讀
來源：東奧會計在線責編：馮婷婷2024-04-01 17:40:53
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學習時長
3科
日均>3h
股份支付這一章節中注會考試常考的知識點是以權益結算的股份支付，這一知識點既是考試考察的重點也是后續學習中的基礎，因此，這一知識點在考試中的重要性是比較高的，要重點把握。
以權益結算的股份支付是指企業為獲取服務而以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易。
分為兩種：
（1）限制性股票：職工或其他方按照股份支付協議規定的條款和條件，從企業獲得一定數量的本企業股票
（2）股票期權：企業授予職工或其他方在未來一定期限內以預先確定的價格和條件購買本企業一定數量股票的權利
實務中，存在名為“第二類限制性股票”的股權激勵。激勵對象在授予日無須出資購買限制性股票；待滿足可行權條件后，激勵對象可以選擇按原授予價格購買股票，也可以選擇不繳納認股款，放棄取得相應股票。此類安排的實質是公司賦予員工在滿足可行權條件后以約定價格（授予價格）購買公司股票的權利，員工可獲取行權日股票價格高于授予價格的上行收益，但不承擔股價下行風險，實質上也是一項股票期權。
下面我們以股票期權為例，簡單介紹一下以權益結算的股份支付。
1.確認：等待期內每個資產負債表日
借：管理費用等
貸：資本公積——其他資本公積
2.計量：授予日權益工具的公允價值總額=可行權權益工具數量的最佳估計×授予日權益工具的公允價值
第一年有20名職員離開A公司，A公司估計三年中離開的職員的比例將達到20%；第二年又有10名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為15%；第三年又有15名職員離開。
具體分析如下：
①2×17年1月1日，授予日不作處理
②2×17年12月31日，應確認費用
=200×100×（1-20%）×18×1/3=96 000（元）。
注：此處按照第一年估計的離職率計算。
借：管理費用 96 000
貸：資本公積——其他資本公積 96 000
③2×18年12月31日，應確認費用
=200×100×（1-15%）×18×2/3-96 000=108 000（元）。
注：此處用兩年的預估費用和第一年的費用倒擠第二年的費用。
借：管理費用 108 000
貸：資本公積——其他資本公積 108 000
④2×19年12月31日，應確認費用
=155×100×18×3/3-96 000-108 000=75 000（元）。
借：管理費用 75 000
貸：資本公積——其他資本公積 75 000
⑤假設全部155名職員都在2×20年12月31日行權，A公司股份面值為1元：
借：銀行存款 77 500
資本公積——其他資本公積 279 000
貸：股本 15 500
資本公積——股本溢價 341 000
小結：
1.授予日：除立即可行權外，不作處理
2.等待期內每個資產負債表日
借：管理費用等
貸：資本公積——其他資本公積
金額：授予日的公允價值×數量的最佳估計（離職率）
【注】授予日的公允價值
（1）換取職工服務的：所授予權益工具的公允價值
（2）換取其他方服務的：所換取服務的公允價值；其他方服務的公允價值不能可靠計量，按照權益工具在服務取得日的公允價值
（3）權益工具公允價值無法可靠確定的：內在價值
3.可行權日與行權日之間不作調整
4.行權日
借：銀行存款
資本公積——其他資本公積
貸：股本
資本公積——股本溢價 【差額】
5.期權到期失效
借：資本公積——其他資本公積
貸：資本公積——股本溢價
6.回購股份進行職工期權激勵
①回購時
借：庫存股
貸：銀行存款
②行權日
借：銀行存款
資本公積——其他資本公積
貸：庫存股
資本公積——股本溢價 【差額】
這個知識點在注會考試中通常按照上述形式考察，客觀題和主觀題均可能會考察，應當準確掌握。
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