2022年注會會計重要知識點(diǎn)：掌握所得稅會計相關(guān)的合并處理

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2022-06-24 17:43:14

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3科

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2022年注會會計重要知識點(diǎn)：掌握所得稅會計相關(guān)的合并處理

【內(nèi)容導(dǎo)航】

掌握所得稅會計相關(guān)的合并處理

【所屬章節(jié)】

第二十七章合并財務(wù)報表—第十節(jié) 掌握所得稅會計相關(guān)的合并處理

【知識點(diǎn)】掌握所得稅會計相關(guān)的合并處理

掌握所得稅會計相關(guān)的合并處理

一、內(nèi)部應(yīng)收款項相關(guān)的所得稅會計的合并抵銷處理（先抵期初、再抵差額）

（一）抵銷個別報表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的期初數(shù)

借：年初未分配利潤（期初壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率）

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

（二）抵銷個別報表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的期初數(shù)與期末數(shù)的差額

借：所得稅費(fèi)用（壞賬準(zhǔn)備增加額×所得稅稅率）

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

或相反分錄。

先抵期初，再抵差額

二、內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會計的合并處理

（一）若內(nèi)部存貨未計提存貨跌價準(zhǔn)備

遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤（可抵扣暫時性差異）×所得稅稅率

提示：

若內(nèi)部交易存貨未計提存貨跌價準(zhǔn)備，期末可抵扣暫時性差異即為期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。

（二）若內(nèi)部存貨已計提存貨跌價準(zhǔn)備

1.確認(rèn)本期合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額（即列報金額）

遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財務(wù)報表中存貨可抵扣暫時性差異余額×所得稅稅率

合并財務(wù)報表中存貨賬面價值為站在合并財務(wù)報表角度期末結(jié)存存貨的價值，即集團(tuán)內(nèi)部銷售方（不是購貨方）存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的結(jié)果。

合并財務(wù)報表中存貨計稅基礎(chǔ)為集團(tuán)內(nèi)部交易購貨方期末結(jié)存存貨的成本。

2.調(diào)整合并財務(wù)報表中本期遞延所得稅資產(chǎn)（先調(diào)期初、再調(diào)差額）

本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額=合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購貨方個別財務(wù)報表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額

（1）調(diào)整期初數(shù)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　貸：年初未分配利潤

注：

合并財務(wù)報表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。

（2）調(diào)整期初期末差額

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　貸：所得稅費(fèi)用

或作相反分錄。

提示：

即使本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額為零，為了保證合并報表中年初未分配利潤合并數(shù)與上期期末未分配利潤合并數(shù)相等，也要按照上述步驟調(diào)整。

三、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會計的合并處理

（一）確認(rèn)本期合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額（即列報金額）

遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財務(wù)報表中固定資產(chǎn)可抵扣暫時性差異余額×所得稅稅率

合并財務(wù)報表中固定資產(chǎn)賬面價值為集團(tuán)內(nèi)部銷售方（不是購貨方）期末固定資產(chǎn)的賬面價值

合并財務(wù)報表中固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為集團(tuán)內(nèi)部購貨方期末按稅法規(guī)定確定的賬面價值。

（二）調(diào)整合并財務(wù)報表中本期遞延所得稅資產(chǎn)

本期遞延所得稅資產(chǎn)期末調(diào)整金額=合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購貨方個別財務(wù)報表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額

1.調(diào)整期初數(shù)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　貸：年初未分配利潤

注：

合并財務(wù)報表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。

2.調(diào)整期初期末差額

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　貸：所得稅費(fèi)用

或作相反分錄。

如果考試涉及此項內(nèi)容，應(yīng)該假定會計上固定資產(chǎn)折舊方法、年限和殘值與稅法一致且不考慮減值，在這種情況下，可抵扣暫時性差異余額即為期末固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)利潤，即交易時存在的未實現(xiàn)利潤減去已通過折舊實現(xiàn)的部分。

注：本文知識點(diǎn)整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

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