必須從過去的錯誤學習教訓而非依賴過去的成功！注冊會計師會計基礎階段重要知識點正在更新中，堅持與積累是制勝的關鍵，希望各位考生能充分利用下文知識點，順利完成備考！

推薦閱讀：2022年注冊會計師《會計》重要知識點全梳理！

【內容導航】

長期股權投資與所有者權益的合并處理

【所屬章節】

第二十七章合并財務報表—第三節 長期股權投資與所有者權益的合并處理

【知識點】長期股權投資與所有者權益的合并處理

長期股權投資與所有者權益的合并處理

長期股權投資與所有者權益的合并處理（同一控制下企業合并）

一、同一控制下取得子公司合并日合并財務報表的編制

合并過程中發生的審計、評估和法律服務等相關費用計入管理費用，不涉及抵銷處理的問題。

合并財務報表的主體是母公司和子公司組成的企業集團，該集團的所有者是母公司投資者，因此，在合并報表日，應抵銷母公司長期股權投資與子公司所有者權益。抵銷分錄：

借：股本

　　資本公積

　　盈余公積

　　未分配利潤

　貸：長期股權投資

　　　少數股東權益

同一控制下企業合并的基本處理原則是視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在，在編制合并日合并財務報表時，應將母公司長期股權投資和子公司所有者權益抵銷，但子公司原由企業集團其他企業控制時的留存收益在合并財務報表中是存在的，所以對于被合并方在企業合并前實現的留存收益（盈余公積和未分配利潤之和）中歸屬于合并方的部分，在合并工作底稿中，應編制下列會計分錄：

借：資本公積（以資本溢價或股本溢價的貸方余額為限）

　貸：盈余公積（歸屬于現行母公司部分）

　　　未分配利潤（歸屬于現行母公司部分）

提示：

1.同一控制下企業合并不產生新商譽。

2.同一控制下企業合并中按一體化存續原則，在合并財務報表上，對被合并方在企業合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分，應自合并方資本公積（資本溢價或股本溢價）轉入留存收益。

二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務報表的編制

（一）長期股權投資成本法核算的結果調整為權益法核算的結果

調整分錄如下：

1.投資當年

（1）調整被投資單位盈利

借：長期股權投資

　貸：投資收益

（2）調整被投資單位虧損

借：投資收益

　貸：長期股權投資

母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵銷時，抵銷分錄是貸記“少數股東權益”，所以減少少數股東權益時，應借記“少數股東權益”，增加少數股東權益時，應貸記“少數股東權益”；母公司投資收益與子公司利潤分配抵銷時，抵銷分錄是借記“少數股東損益”，所以減少少數股東損益時，應貸記“少數股東損益”，增加少數股東損益時，應借記“少數股東損益”。

若內部逆流交易抵銷減少子公司的凈利潤，相應減少少數股東損益和少數股東權益，應編制如下調整分錄：

借：少數股東權益

　貸：少數股東損益

若內部逆流交易的抵銷增加子公司的凈利潤，相應增加少數股東損益和少數股東權益，應編制如下調整分錄：

借：少數股東損益

　貸：少數股東權益

（3）調整被投資單位分派現金股利

借：投資收益

　貸：長期股權投資

（4）調整子公司其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加）

借：長期股權投資

　貸：其他綜合收益——本年

（若減少作相反分錄）

（5）調整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動（假定所有者權益增加）

借：長期股權投資

　貸：資本公積——本年

（若減少作相反分錄）

2.連續編制合并財務報表

應說明的是，本期合并財務報表中年初“所有者權益”各項目的金額應與上期合并財務報表中的期末“所有者權益”對應項目的金額一致，因此，上期編制合并財務報表時涉及股本（或實收資本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積等項目的，在本期編制合并財務報表調整和抵銷分錄時均應用“股本（或實收資本）——年初”、“資本公積——年初”、“其他綜合收益——年初”和“盈余公積——年初”項目代替；

對于上期編制調整和抵銷分錄時涉及利潤表中的項目及所有者權益變動表“未分配利潤”項目，在本期編制合并財務報表調整分錄和抵銷分錄時均應用“年初未分配利潤”項目代替。

二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務報表的編制

（1）調整以前年度被投資單位盈虧

借：長期股權投資

　貸：年初未分配利潤

（注：若為虧損則做相反分錄）

（2）調整被投資單位本年盈利

借：長期股權投資

　貸：投資收益

（3）調整被投資單位本年虧損

借：投資收益

　貸：長期股權投資

（4）調整被投資單位以前年度分派現金股利

借：年初未分配利潤

　貸：長期股權投資

（5）調整被投資單位當年分派現金股利

借：投資收益

　貸：長期股權投資

（6）調整子公司以前年度其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加）

借：長期股權投資

　貸：其他綜合收益——年初

（若減少作相反分錄）

（7）調整子公司本年其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加）

借：長期股權投資

　貸：其他綜合收益——本年

（若減少作相反分錄）

（8）調整子公司以前年度除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動（假定所有者權益增加）

借：長期股權投資

　貸：資本公積——年初

（若減少作相反分錄）

（9）調整子公司本年除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動（假定所有者權益增加）

借：長期股權投資

　貸：資本公積——本年

（若減少作相反分錄）

（二）合并抵銷處理

在合并工作底稿中，對長期股權投資的金額進行調整后，長期股權投資的金額正好反映母公司在子公司所有者權益中所擁有的份額。或者也可以不進行權益法調整，直接抵銷，本章所有舉例中都是按照先調整后抵銷的原則處理的。要編制合并財務報表，在此基礎上還必須按照編制合并財務報表的要求進行合并抵銷處理，將母公司與子公司之間的內部交易對合并財務報表的影響予以抵銷。

1.母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷

借：股本（實收資本）

　　資本公積

　　其他綜合收益

　　盈余公積

　　年末未分配利潤

　貸：長期股權投資（母公司）

　　　少數股東權益（子公司所有者權益×少數股東持股比例）

提示：

在合并財務報表中，子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的（即發生超額虧損），其余額仍應當沖減少數股東權益，即少數股東權益可以出現負數。

2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷

借：投資收益

　　少數股東損益

　　年初未分配利潤

　貸：提取盈余公積

　　　對所有者（或股東）的分配

　　　年末未分配利潤

同時，被合并方在企業合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分，應自資本公積轉入留存收益。

借：資本公積

　貸：盈余公積

　　　未分配利潤

值得注意的是，子公司發行累積優先股等其他權益工具的，無論當期是否宣告發放其股利，在計算列報母公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤”時，應扣除當期歸屬于除母公司之外的其他權益工具持有者的可累積分配股利，扣除金額應在“少數股東損益”項目列示；

子公司發行不可累積優先股等其他權益工具的，在計算列報母公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤”時，應扣除當期宣告發放的歸屬于除母公司之外的其他權益工具持有者的不可累積分配股利，扣除金額應在“少數股東損益”項目中列示。

4.掌握內部商品交易的合并處理。

5.掌握內部債權債務的合并處理。

6.掌握內部固定資產交易的合并處理。

7.掌握內部無形資產交易的合并處理。

8.掌握特殊交易在合并財務報表中的會計處理。

9.掌握所得稅會計相關的合并處理。

10.掌握合并現金流量表的編制。

長期股權投資與所有者權益的合并處理（非同一控制下企業合并）

一、非同一控制下取得子公司購買日合并財務報表的編制

（一）按公允價值對非同一控制下取得子公司的財務報表進行調整，調整分錄（以固定資產為例，假定固定資產公允價值大于賬面價值）如下：

借：固定資產——原價（調增固定資產價值）

　貸：資本公積

借：資本公積

　貸：遞延所得稅負債

（二）母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵銷處理

借：股本（實收資本）

　　資本公積

　　其他綜合收益

　　盈余公積

　　未分配利潤

　　商譽（借方差額）

　貸：長期股權投資

　　　少數股東權益

二、非同一控制下取得子公司購買日后合并財務報表的編制

（一）對子公司個別財務報表進行調整

對于非同一控制下企業合并中取得的子公司，應當根據母公司在購買日設置的備查簿中登記的該子公司有關可辨認資產、負債的公允價值，對子公司的個別財務報表進行調整，使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債等在本期資產負債表日應有的金額。

提示：

非同一控制下企業合并，存貨評估增值，合并報表調整分錄：

（1）投資當年

借：存貨

　貸：資本公積——年初

借：資本公積——年初

　貸：遞延所得稅負債

借：營業成本[（公允價值-賬面價值）×本期出售比例]

　貸：存貨

借：遞延所得稅負債

　貸：所得稅費用

（2）連續編制合并財務報表

借：存貨

　貸：資本公積——年初

借：資本公積——年初

　貸：遞延所得稅負債

借：年初未分配利潤（年初已出售部分）

　貸：存貨

借：遞延所得稅負債

　貸：年初未分配利潤

借：營業成本[（公允價值-賬面價值）×本期出售比例]

　貸：存貨

借：遞延所得稅負債

　貸：所得稅費用

（二）長期股權投資由成本法調整為權益法

長期股權投資成本法核算的結果調整為權益法核算的結果的會計處理與同一控制原理相同。

提示：

調整分錄計算投資收益時，只考慮被投資單位資產、負債公允價值與賬面價值差額對當期損益的影響，不考慮內部交易的影響。

（三）合并抵銷處理

1.母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷

借：股本（實收資本）

　　資本公積

　　其他綜合收益

　　盈余公積

　　未分配利潤

　　商譽（借方差額）

　貸：長期股權投資（母公司）

　　　少數股東權益（子公司所有者權益×少數股東投資持股比例）

2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷

借：投資收益

　　少數股東損益

　　年初未分配利潤

　貸：提取盈余公積

　　　對所有者（或股東）的分配

　　　年末未分配利潤

注：本文知識點整理自東奧張志鳳老師-基礎精講班課程講義

《輕一》精彩內容快來試讀，點擊試讀更多內容>>>

滑動圖片試讀輕一內容

● ● ● ● ●

2022年注會考試基礎階段備考資料推薦

2022年注會考試時間為8月26日-28日，不經一番徹骨寒，怎得梅花撲鼻香。勇于挑戰，你會發現不一樣的自己。堅持不懈，成功近在眼前！

（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）