金融資產和金融負債的概念_2022年注會《會計》預習知識點

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2021-11-30 09:41:43

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

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金融資產和金融負債的概念_2022年注會《會計》預習知識點

【內容導航】

金融資產和金融負債的概念

【所屬章節】

第十三章金融工具

【知識點】金融資產和金融負債的概念

金融資產和金融負債的概念

一、金融資產

金融資產，是指企業持有的現金、其他方的權益工具以及符合下列條件之一的資產：

（一）從其他方收取現金或其他金融資產的合同權利。

【提示】預付賬款不是金融資產，因其產生的未來經濟利益是商品或服務，不是收取現金或其他金融資產的權利。

（二）在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產或金融負債的合同權利。例如，甲公司持有一項以每股10元的價格在6個月后購買乙上市公司股票的看漲期權。6個月后標的股票的市價超過10元，則甲企業將行使期權。

看漲期權：買入期權。是指期權的購買者擁有在期權合約有效期內按執行價格買進一定數量標的物的權利。

看跌期權：賣出期權。是指期權的購買者擁有在期權合約有效期內按執行價格賣出一定數量標的物的權利。

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（三）將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的非衍生工具合同，且企業根據該合同將收到可變數量的自身權益工具。

（四）將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的衍生工具合同，但以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產的衍生工具合同除外。

二、金融負債

是指企業符合下列條件之一的負債：

（一）向其他方交付現金或其他金融資產的合同義務。例如發行的承諾支付固定利息的公司債券。

（二）在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產或金融負債的合同義務。例如，甲公司向乙公司簽出一項在6個月后以每股10元的價格購買A上市公司股票的看漲期權。6個月后標的股票的市價超過10元，則乙企業將行使期權。

（三）將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的非衍生工具合同，且企業根據該合同將交付可變數量的自身權益工具。

例如，企業取得一項金融資產，并承諾兩個月后向賣方交付本企業發行的普通股，交付的普通股數量根據交付時的股價確定，則該項承諾是一項金融負債。

再如，甲公司發行了名義金額為100元的優先股，合同條款規定甲公司在3年后將優先股強制轉換為普通股，不考慮股息等因素。

1、若轉股價格為轉股日前一工作日的該普通股市場價格，則屬于金融負債。

2、若名義金額為100元的優先股轉換10股普通股，則屬于權益工具。

例如，甲公司于2×19年2月1日向乙公司發行以自身普通股為標的看漲期權。根據該期權合同，如果乙公司行權（行權價為102元），乙公司有權于2×20年1月31日以每股102元的價格從甲公司購入普通股1 000股。

1、期權將以普通股凈額結算，若2×20年1月31日看漲期權的公允價值為2 000元（每股市價為104元），則甲公司交付普通股數量約為19.2（2 000/104）股，則屬于金融負債。

2、期權將以普通股總額結算，即2×20年1月31日甲公司將以固定數量的自身股票1 000股換取乙公司支付的固定金額現金102 000（1 000 × 102）元，應將該衍生工具確認為權益工具。

【提示】合同負債不是金融負債，因其導致的未來經濟利益流出是商品或服務，不是交付現金或其他金融資產的合同義務。

（由于2022年新課暫未開通，預習知識點以2021年授課講義為主）

注：以上注會考試知識點選自張志鳳老師2021年注會會計授課講義

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