收入確認(rèn)的前提條件

企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：

（1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；

（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓的商品（或提供的服務(wù)，以下簡稱“轉(zhuǎn)讓的商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；

（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的支付條款；

（4）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；

（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。【僅應(yīng)考慮客戶到期時(shí)支付對(duì)價(jià)的能力和意圖（即客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)）】

【提示】

對(duì)于不能同時(shí)滿足收入確認(rèn)的五個(gè)條件的合同，企業(yè)只有在不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)（例如，合同已完成或取消），且已向客戶收取的對(duì)價(jià)（包括全部或部分對(duì)價(jià)）無需退回時(shí)，才能將已收取的對(duì)價(jià)確認(rèn)為收入；否則，應(yīng)當(dāng)將已收取的對(duì)價(jià)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

合同合并

在滿足下列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（1）該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易，如：一份合同在不考慮另一份合同的對(duì)價(jià)的情況下將會(huì)發(fā)生虧損；

（2）該兩份或多份合同中的一份合同的對(duì)價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行情況，如：一份合同如果發(fā)生違約，將會(huì)影響另一份合同的對(duì)價(jià)金額；

（3）該兩份或多份合同中所承諾的商品（或每份合同中所承諾的部分商品）構(gòu)成本節(jié)后文所述的單項(xiàng)履約義務(wù)。

合同變更

1.作為單獨(dú)合同

（1）適用條件

同時(shí)滿足兩個(gè)條件：

a.合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款；

b.新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨(dú)售價(jià)的。

（2）舉例：

a.原合同標(biāo)的為甲商品，新增乙商品且能單獨(dú)反映其售價(jià)；

b.建造辦公樓、追加建造食堂，食堂有單獨(dú)售價(jià)

2.作為原合同終止及新合同訂立

（1）適用條件：

合同變更不屬于上述第1種情形【未滿足條件b.不能反映新增商品的單獨(dú)售價(jià)】，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間可明確區(qū)分的。

（2）舉例：

原合同標(biāo)的為甲商品，已發(fā)貨60%，合同變更新增乙商品，但乙商品的售價(jià)為其單獨(dú)售價(jià)的70%。

（3）處理原則：

應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時(shí)，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

新合同的交易價(jià)格應(yīng)當(dāng)為下列兩項(xiàng)金額之和：

①原合同交易價(jià)格中尚未確認(rèn)為收入的部分（包括已從客戶收取的金額）；（原合同的剩余部分）

②合同變更中客戶已承諾的對(duì)價(jià)金額。（新合同部分）

3.作為原合同的組成部分

（1）適用條件：

合同變更不屬于上述第1種情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間不可明確區(qū)分的【未滿足條件a不可明確區(qū)分】。

（2）舉例：

建造辦公樓，合同變更追加造價(jià)。

（3）處理原則

在合同變更日重新計(jì)算履約進(jìn)度，并調(diào)整當(dāng)期收入和相應(yīng)成本等