2021年CPA會計考前劃重點第一期（下）
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雖然CPA會計教材章節多，知識點繁雜，但2021年CPA會計考前劃重點可以幫助考生攻克CPA會計科目重難點，有效提分。以下是2021年CPA會計考前劃重點第一期（下），快來打卡學習！戳此查看2021年CPA會計考前劃重點匯總＞＞＞
考點5「存貨的關聯考點」
存貨屬于資產三兄弟（存貨、固定資產和無形資產）之一，和他們相關關聯的考點真的遍布全書，在咱們考前劃重點課程第一講的最后，宋宋帶著大家全部串了一遍！具體內容見下圖：
資產三兄弟的那些事
今天，宋宋先帶著大家先扒開存貨的外衣，看看它到底有哪些關聯考點：
① 資產的定性
存貨屬于非貨幣性資產、非貨幣性項目和流動資產（存貨的售賣周期大于一年也屬于流動資產）。
② 與職工薪酬的結合
企業將自產產品發放給職工作為福利時，應當視同銷售，同時結轉成本。而確認的職工薪酬金額等于該產品的公允價值＋與之相關的增值稅銷項稅額。
③ 與外幣的結合
作為非貨幣性項目的外幣計量的存貨，無需確認匯兌損益，但期末應先將可變現凈值以資產負債表日即期匯率折算成記賬本位幣，再與記賬本位幣反映的存貨成本進行比較，以二者孰低計量（即將匯兌差額計入了資產減值損失科目）
④ 與所得稅的結合
企業計提的減值損失在發生實質性損失前不允許稅前扣除，因此期末應納稅調增，與此同時確認遞延所得稅資產，計入所得稅費用。
⑤ 與債務重組結合
■ 企業作為債務人以存貨清償債務時不得視同銷售，應當按照其賬面價值結轉，與應付賬款賬面價值的差額則計入其他收益當中。
■ 企業作為債權人受讓存貨時，則應當按照放棄債權的公允價值作為確認存貨成本的依據，與應收賬款的賬面價值間產生的差額應當計入投資收益科目（同時在取得存貨過程中發生的一些費用也需要計入存貨成本）。
⑥ 與非貨幣性資產交換結合
■ 若企業以存貨換取其他企業的非貨幣性資產，該交易屬于非貨幣性資產交換的范疇，但進行會計處理時依據《收入》準則，而非《非貨幣性資產交換》準則，即此處應當視同銷售，確認收入并結轉成本。
■ 若企業以非貨幣性資產換取其他企業的存貨，則該交易屬于非貨幣性資產交換的范疇，也按照《非貨幣性資產交換》準則確認換入的非貨幣性資產的入賬成本和交換損益，相關內容咱們在后續的考前劃重點中給大家總結。
⑦ 與現金流分類結合
銷售商品、提供勞務收回的現金和購買商品、接受勞務支付的現金和存貨盤虧收到的保險賠償款屬于經營活動現金流。
⑧ 與權益法結合
■ 權益法下，若投資時點被投資企業存在存貨評估增值（考試大概率考評估增值，評估減值幾乎不涉及），則該事項影響后續投資收益的計算（投資收益 = 被投資企業實現的凈利潤 × 持股比例），具體怎么影響呢？請大家先跟著宋宋記住一句原則，即評估增值因素只會對調減被投資企業實現凈利潤，絕對不會調增，以此來影響投資收益的計算。
那該事項一定會調減某個期間被投資企業的凈利潤呢？答案是否定，即使題目中給出了存貨評估增值的表述，也不一定要調減被投資企業當期實現的凈利潤。
那怎么快速做題呢？
Step1： 找到題目給出的凈利潤對應的期間（可能會一整年，也可能是半年）
Step2：看下該期間內評估增值的存貨是否銷售，若未銷售則無需對當期凈利潤調減，若銷售了，則進入Step3
Step3：當期投資收益=（未調整的凈利潤 - 存貨當期的銷售比例×存貨評估增值的金額）×持股比例
■ 權益法下，如果發生了內部交易（無論順流還是逆流），購買方最終將內部交易商品最為存貨核算的，則需要從被投資企業凈利潤中將未實現內部損益（未實現內部損益分為未實現內部收益和未實現內部損失，考試一般考查的是未實現內部收益，下列方法以未實現內部收益為例進行總結）扣除。老規矩，先跟著宋宋一句原則，內部交易形成的未實現內部收益會先調減被投資企業的凈利潤，但是調減多少金額，以后一定會調增多少金額。
那怎么快速做題呢？
Step1： 找到題目給出的凈利潤對應的期間（可能會一整年，也可能是半年）
Step2：看下該期間是否發生內部交易，如果發生了，則從當期凈利潤中將內部交易的“利潤”（利潤等于題目中給出的商品銷售收入減去其成本的金額，咱們將該金額成為A）全部扣除，然后進入Step3；如果當期沒有發生內部交易，則直接進入STEP3
Step3：看下內部交易形成的存貨（可能是當期內部交易形成的存貨，也可能是以前期間形成的存貨）在當期是否賣出，如果沒有賣出，就此結束了，對當期的凈利潤只進行step2的調減就好了；如果當期存貨還銷售了，則按照存貨銷售比例將step2中調減的A給調增回來。
綜上，當期投資收益=（未調整的凈利潤 - 當期發生的未實現內部收益A＋存貨在當期的銷售比例×A）× 持股比例
小提示，關于固定資產、無形資產的評估增值和內部交易形成的固定資產和無形資產對被投資企業凈利潤調減的應試技巧咱們在后續考前劃重點文章中總結。
⑨ 與合并報表結合
■ 非同一控制企業合并中，在編制合并報表調整抵銷分錄時，若子公司在投資時點存貨存在評估增值（考試大概率考評估增值，評估減值幾乎不涉及），則需要子公司的存貨由賬面價值調整為公允價值（借：存貨 貸：資本公積），同時在后續期間若該存貨銷售，則需要將評估增值存貨對當期凈利潤的影響以調整分錄的形式體現（借：營業成本 貸：存貨）。
■ 若持有子公司股權期間，母子公司之間發生了內部交易（存貨→存貨或存貨→固定資產），則在合并報表中需要編制對該事項產生未實現內部損益抵銷的相關調整分錄（這里需要注意，在合并報表中將對子公司股權核算方法由成本法調整為權益法時，對子公司當期凈利潤調減時，則無需考慮內部交易形成的未實現內部損益）。這里調整抵銷分錄比較復雜，相關內容在后續考前劃重點的文章中總結。
注：以上部分內容來源于東奧名師宋朝儒老師的微博
以上就是2021年CPA會計考前劃重點第一期（中），為了方便大家理解學習，小編將不定期整理更新2~3個考點，希望對大家通關注冊會計師考試有所幫助！
以上部分內容來源于東奧名師宋朝儒老師的微博：@東奧宋朝儒
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