2021年CPA會計考前劃重點第一期（中）

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2021-06-30 13:22:12

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

CPA會計教材章節多，知識點繁雜，近幾年在CPA考試的所有科目中通過率最低。別著急，東奧名師宋朝儒老師帶著2021年CPA會計考前劃重點來了！以下是2021年CPA會計考前劃重點第一期（中），快來學習吧！戳此查看2021年CPA會計考前劃重點匯總＞＞＞

2021年CPA會計考前劃重點第一期

考點3「公允價值」

該考點每年考查一道選擇題，但是想得分很難，因為這章非常理論且內容多，考試考查的還是相關概述（最關鍵的是中注協每年打一槍換一地，很難定位到必考點）。宋宋個人建議這2分就送給中注協了！但是關于公允價值有一些內容我還是希望大家掌握，具體如下：

① 確定公允價值的方法叫估值方法，該方法有3個: 市場法、收益法和成本法（這里的成本法不是長投的后續計量方法….），其次使用這些方法確定公允價值時都要先有一些原始數據，在此基礎上企業“三下五除二”的算出公允價值。但是這些原始數據其實需要分類，分為第一層（不用調整的可觀察輸入值）、第二層（需要調整的可觀察輸入值）和第三層（不可直接觀察的輸入值），層越高的數據其實越不好，產出的公允價值的可靠性就越低。企業計算公允價值應當優先使用層級越低的原始數據。打住到這里就好了，其他關于公允價值的內容就別多想了。

② 上述內容其實都是鋪墊，我是想引出一個隱藏的考點，非貨幣性資產交換中換入資產成本的確定。根據相關規定，如果題目中給出了交換具有商業實質、給出了換出資產公允價值和換入資產公允價值，一般情況下應當以換出資產的公允價值來計量換入資產的成本，但換入資產公允價值更可靠除外。但大家思考沒，什么情況下換入資產公允價值更可靠？其實這里就需要鏈接到①的考點，計算公允價值的輸入值層次越低，則代表公允價值可靠性越高，若考試中這樣考你，換出資產為無形資產，公允價值為800萬（以企業自身數據為基計算），換入資產為長期股權投資，公允價值為1000萬（以股票價格為基礎計算）。在該情況下長期股權投資的公允價值更可靠（因為輸入值層次更低），這種情形下企業應當使用換入資產的公允價值來計量換入資產長期股權投資的初始投資成本！這里例子原題來源于財政部發布的應用指南例題，雖然教材未收錄，但是中注協素來愛超綱，請大家好好品一品！

考點4「存貨」

該考點每年直接考查一道選擇題（但是大家想想我在《考前劃重點》課程第一講最后總結的資產三兄弟的關聯考點，存貨其實間接考10幾分來），大概率考查期末存貨跌價準備的計算和取得存貨的成本，小概率考查存貨的范圍、發出存貨成本的計量方法和存貨的清查，而存貨銷售時分錄的編寫則可能結合附有銷售退回條款的銷售一起考察。應對考試，宋宋為大家奉上以下注意事項：

① 針對存貨跌價準備的計算，命題人就愛考原材料的減值。首先，做這類題咱們先看看選項里有沒有0，如果有0則長了心眼，提醒自己去驗算下最終產成品是否減值。同時原材料可變現凈值的計算過程中也用不到原材料的銷售價格以及銷售過程中產生的費用，這些信息考試中往往就是干擾信息（當然你需要確認題目中原材料是繼續加工而非直接出售，如果是直接出售，則這些信息是破題的信息）。其次，在計算可變現凈值時，關于估計售價的選擇，一定要去看看題目中是否存在合同價格，有的話優先使用合同價格，沒有的話則用題目中的市場銷售價格作為估計價格，最后，題目中可能會出現資產負債表日后期間相關存貨的信息，選擇題中大概率就是干擾信息，我們無視就好，但如果這些干擾信息不僅僅是描述資產負債表日后期間存貨的相關的信息，也描述了這些信息與資產負債表日存貨的信息的“聯系”，大家要長心眼了，就可能考查的是資產負債表日后期間的調整事項了，則在計算可變現凈值時需要使用這些信息（但宋宋認為該考法考查概率很低，否則一個選擇題題干太長了，當然在主觀題可能這樣考查，大家切勿掉以輕心）。

你是不是以為該考點總結完了，很抱歉，以上都是原材料減值初階的坑，還有個高階的坑很多考生壓根都沒有意識到，那就是偷梁換柱！！把原材料減值的題目包裝成別的形式，表面是其他內容，但其實骨子里考查的還是原材料減值。

這里宋宋拋磚引玉，幫大家舉出2個具體示例，讓我們一起來看看注協爸爸的壞心思：

■ 把原材料換成土地使用權，把產成品換成住宅，題目要求你們去計算土地使用權的減值金額（題目背景會給出甲公司是房地產開發企業，那么土地使用權應當確認為存貨，而非無形資產，相關減值不能通過計算可收回金額來確定）。這個時候的破題思路和原材料減值一模一樣，先去計算最終開發出的住宅的可變現凈值，判斷其是否減值，然后去計算土地使用權的可變現凈值即可。
■ 把原材料換成合同成本（合同取得成本或合同履約成本），給出合同成本期末的價值，還會給出企業因轉讓相關商品預期能收到的剩余對價和為轉讓相關商品估計將要發生的成本。看到這些信息估計你就炸了，腦子一篇空白。但其實這里考查的還是原材料減值（會計處理理念相似），該題中我們可以把合同成本的期末價值看成原材料的成本，而把“企業因轉讓相關商品預期能收到的剩余對價”看成產成品的可變現凈值，把“轉讓相關商品估計將要發生的成本”看成至完工將發生的成本。然后按照假定產成品已經發生減值的思路去計算原材料的可變現凈值（企業因轉讓相關商品預期能收到的剩余對價—轉讓相關商品估計將要發生的成本），然后去和題目中原材料成本（即期末合同成本的價值）去對比確認減值金額就好，而且這里的減值也可以轉回（轉回的條件也與原材料減值轉回一致！）。

② 關于計算取得存貨成本，也有幾個坑點需要大家注意：首先，關于倉儲費用，考試的時候可能表述為倉庫的租金，千萬別沒認出來。如果題目中只說了倉儲費用，咱們就計入當期損益，不計入當成本。但如果說這個倉儲費用是取得存貨的過程中必須發生的，那么就要計入到成本。其次，選項中出現什么“超”、“非”和“不”等一眼，一般不計入成本，例如超額定額虧損，非合理損耗和不可直接認定的產品設計費用等。最后，關于委托加工存貨過程中支付消費稅，不一定要計入成本（收回的下商品繼續加工則消費稅不計入到成本，收回的商品直接出售則消費稅計入到成本）

③ 關于存貨銷售，除了結合附有銷售退回條款銷售的考點外（預計會退回的商品的成本不得計入主營業務成本，而是計入應收退貨成本中），宋宋還建議大家掌握視同銷售存貨和看起來要視同銷售但其實不視同銷售的情形。具體內容見下圖：

這里想提一點，就是以存貨抵債在舊準則下是需要視同銷售結轉成本的，但是新債務重組準則中，我們則直接按存貨的賬面價值結轉，相關差額直接計入到其他收益當中。考試的時候一定不要按照舊準則（以前學的知識）去答題！

④ 發出存貨成本的計量方法這個考點過去10年考過1次，這幾個方法（先進先出法、移動加權平均法和月末一次加權平均法）大家需要掌握如何運用計算出當期發出存貨的成本。但是考試如果真的考到了，宋宋建議大家先使用機考系統的標記功能去標記，不要直接做。因為其計算量比較大，最快也得做個幾分鐘，咱們考試要以做完整張試卷為最高目標。等做完了，最后還有時間你再去做這道題目，這才叫應試。

⑤ 最后關于存貨的清查，考試從來沒考過，但是非常簡單，大家看看就好，但是有點需要注意，就是存貨盤虧收到的保險賠款的現金屬于經營活動現金流（這里注意下，與固定資產盤虧收到的保險賠款的現金屬于投資活動現金流）。

注：以上部分內容來源于東奧名師宋朝儒老師的微博

以上就是2021年CPA會計考前劃重點第一期（中），為了方便大家理解學習，小編將不定期整理更新2~3個考點，希望對大家通關注冊會計師考試有所幫助！

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