關于特定交易的會計處理-2021年CPA《會計》重要知識點

來源：東奧會計在線責編：張芳銘2021-05-17 11:59:03

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

命運從來都是公平的，你想要的每件東西，都已經在暗中標注好了價格。想要通過2021年注冊會計師考試，就一定要付出努力，不要抱怨備考時間不足，珍惜當下。戳我查看《會計》重要知識點匯總

關于特定交易的會計處理-2021年CPA《會計》重要知識點

【內容導航】

關于特定交易的會計處理

【所屬章節】

第十七章　收入、費用和利潤——第一節　收入

【知識點】關于特定交易的會計處理

關于特定交易的會計處理

一、關于特定交易的會計處理

（一）附有銷售退回條款的銷售

對于附有銷售退回條款的銷售，企業應當在客戶取得相關商品控制權時，按照因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額（即，不包含預期因銷售退回將退還的金額）確認收入，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債；同時，按照預期將退回商品轉讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認為一項資產，按照所轉讓商品轉讓時的賬面價值，扣除上述資產成本的凈額結轉成本。

每一資產負債表日，企業應當重新估計未來銷售退回情況，如有變化，應當作為會計估計變更進行會計處理。

（二）附有質量保證條款的銷售

對于附有質量保證條款的銷售，企業應當評估該質量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標準之外提供了一項單獨的服務。企業提供額外服務的，應當作為單項履約義務，按照本準則規定進行會計處理；否則，質量保證責任應當按照《企業會計準則第 13 號——或有事項》規定進行會計處理。

在評估質量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標準之外提供了一項單獨的服務時，企業應當考慮該質量保證是否為法定要求、質量保證期限以及企業承諾履行任務的性質等因素。客戶能夠選擇單獨購買質量保證的，該質量保證構成單項履約義務。

（三）主要責任人和代理人

企業應當根據其在向客戶轉讓商品前是否擁有對該商品的控制權，來判斷其從事交易時的身份是主要責任人還是代理人。企業在向客戶轉讓商品前能夠控制該商品的，該企業為主要責任人，應當按照已收或應收對價總額確認收入；否則，該企業為代理人，應當按照預期有權收取的傭金或手續費的金額確認收入，該金額應當按照已收或應收對價總額扣除應支付給其他相關方的價款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定。企業與客戶訂立的包含多項可明確區分商品的合同中，企業需要分別判斷其在這不同履約義務中的身份是主要責任人還是代理人。

當存在第三方參與企業向客戶提供商品時，企業向客戶轉讓特定商品之前能夠控制該商品，從而應當作為主要責任人的情形包括：

（1）企業自該第三方取得商品或其他資產控制權后，再轉讓給客戶

（2）企業能夠主導該第三方代表本企業向客戶提供服務

（3）企業自該第三方取得商品控制權后，通過提供重大的服務將該商品與其他商品整合成合同約定的某組合產出轉讓給客戶

如果企業僅僅是在特定商品的法定所有權轉移給客戶之前，暫時性地獲得該特定商品的法定所有權，這并不意味著企業一定控制了該商品。實務中，企業在判斷其在向客戶轉讓特定商品之前是否已經擁有對該商品的控制權時，不應僅局限于合同的法律形式，而應當綜合考慮所有相關事實和情況進行判斷，這些事實和情況包括：

（1）企業承擔向客戶轉讓商品的主要責任。企業在判斷其是否承擔向客戶轉讓商品的主要責任時，應當從客戶的角度進行評估，即客戶認為哪一方承擔了主要責任，例如客戶認為誰對商品的質量或性能負責、誰負責提供售后服務，誰負責解決客戶投訴等。

（2）企業在轉讓商品之前或之后承擔了該商品的存貨風險。其中，存貨風險主要是指存貨可能發生減值、損毀或滅失等形成的損失。例如，如果企業在與客戶訂立合同之前已經購買或者承諾將自行購買特定商品，這可能表明企業在將該特定商品轉讓給客戶之前，承擔了該特定商品的存貨風險，企業有能力主導特定商品的使用并從中取得幾乎全部的經濟利益；又如，在附有銷售退回條款的銷售中，企業將商品銷售給客戶之后，客戶有權要求向該企業退貨，這可能表明企業在轉讓商品之后仍然承擔了該商品的存貨風險。

（3）企業有權自主決定所交易商品的價格。企業有權決定客戶為取得特定商品所需支付的價格，可能表明企業有能力主導有關商品的使用并從中獲得幾乎全部的經濟利益。然而，在某些情況下，代理人可能在一定程度上也擁有定價權（例如，在主要責任人規定的某一價格范圍內決定價格），以便其在代表主要責任人向客戶提供商品時，能夠吸引更多的客戶，從而賺取更多的收入。此時，即使代理人有一定的定價能力，也并不表明在與最終客戶的交易中其身份是主要責任人，代理人只是放棄了一部分自己應當賺取的押金或手續費而已。

（4）其他相關事實和情況。

需要強調的是，企業在判斷其是主要責任人還是代理人時，應當以該企業在特定商品轉讓給客戶之前是否能夠控制這些商品為原則。上述相關事實和情況不能凌駕于控制權的判斷之上，也不構成一項單獨或額外的評估，而只是幫助企業在難以評估特定商品轉讓給客戶之前是否能夠控制這些商品的情況下進行相關判斷。此外，這些事實和情況并無權重之分，也不能被孤立地用于支持某一結論。企業應當根據相關商品的性質，合同條款的約定以及其他具體情況，綜合進行判斷。

（四）附有客戶額外購買選擇權的銷售

（五）授予知識產權許可

（六）售后回購

● ● ●

堅持你所堅持的，不要太在意他人說什么。既然決心報考2021年《會計》科目，就一定要堅持到底，遇到不解的問題，可以點擊下方鏈接，聽聽東奧名師張志鳳老師的精品課程哦！

張志鳳老師