承租人會計處理-2021年CPA《會計》重要知識點
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【內容導航】
承租人會計處理
【所屬章節】
第十四章 租賃——第二節 承租人會計處理
【知識點】承租人會計處理
承租人會計處理
一、初始計量
在租賃期開始日，承租人應當對租賃確認使用權資產和租賃負債，應用短期租賃和低價值資產租賃簡化處理的除外。
（一）租賃負債的初始計量
租賃負債應當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現值進行初始計量。識別應納入租賃負債的相關付款項目是計量租賃負債的關鍵。
1.租賃付款額
租賃付款額，是指承租人向出租人支付的與在租賃期內使用租賃資產的權利相關的款項。
租賃付款額包括以下五項內容：
（1）固定付款額及實質固定付款額，存在租賃激勵的，扣除租賃激勵相關金額。
（2）取決于指數或比率的可變租賃付款額。
（3）購買選擇權的行權價格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權。
（4）行使終止租賃選擇權需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權。
（5）根據承租人提供的擔保余值預計應支付的款項。
2.折現率
租賃負債應當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現值進行初始計量。在計算租賃付款額的現值時，承租人應當采用租賃內含利率作為折現率；無法確定租賃內含利率的，應當采用承租人增量借款利率作為折現率。
租賃內含利率，是指使出租人的租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的利率。
其中，未擔保余值，是指租賃資產余值中，出租人無法保證能夠實現或僅由與出租人有關的一方予以擔保的部分。
初始直接費用，是指為達成租賃所發生的增量成本。增量成本是指若企業不取得該租賃，則不會發生的成本，如傭金、印花稅等。無論是否實際取得租賃都會發生的支出，不屬于初始直接費用，例如為評估是否簽訂租賃而發生的差旅費、法律費用等，此類費用應當在發生時計入當期損益。
（二）使用權資產的初始計量
使用權資產，是指承租人可在租賃期內使用租賃資產的權利。在租賃期開始日，承租人應當按照成本對使用權資產進行初始計量。該成本包括下列四項：
（1）租賃負債的初始計量金額。
借：使用權資產
貸：租賃負債（按尚未支付的租賃付款額的現值）
（2）在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額；存在租賃激勵的，應扣除已享受的租賃激勵相關金額。
借：使用權資產
貸：預付賬款[租賃期開始日之前支付租賃付款額的（扣除已享受的租賃激勵）]
（3）承租人發生的初始直接費用。
借：使用權資產
貸：銀行存款（按發生的初始直接費用）
（4）承租人為拆卸及移除租賃資產、復原租賃資產所在場地或將租賃資產恢復至租賃條款約定狀態預計將發生的成本。前述成本屬于為生產存貨而發生的，適用《企業會計準則第1號——存貨》。
借：使用權資產
貸：預計負債（按預計將發生的為拆卸及移除租賃資產、復原租賃資產所在場地或將租賃資產恢復至租賃條款約定狀態等成本的現值
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