資產可收回金額的計量-2021年CPA《會計》重要知識點
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【內容導航】
資產可收回金額的計量
【所屬章節】
第七章 資產減值——第二節 資產可收回金額的計量
【知識點】資產可收回金額的計量
資產可收回金額的計量
一、估計資產可收回金額的基本方法
在下列情況下，可以有例外或者作特殊考慮：
（1）資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額。
（2）沒有確鑿證據或者理由表明，資產預計未來現金流量現值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產的可收回金額。對于企業持有待售的資產往往屬于這種情況，即該資產在持有期間（處置之前）所產生的現金流量可能很少，其最終取得的未來現金流量往往就是資產的處置凈收入，因此，在這種情況下，以資產公允價值減去處置費用后的凈額作為其可收回金額是適宜的，因為資產的未來現金流量現值不大會顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額。
（3）資產的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。
二、資產的公允價值減去處置費用后的凈額的估計
資產的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產如果被出售或者處置時可以收回的凈現金收入。
三、資產預計未來現金流量現值的估計
預計資產未來現金流量的現值，主要應當綜合考慮以下三個方面的因素：
（1）資產的預計未來現金流量；
（2）資產的使用壽命；
（3）折現率。
（一）資產未來現金流量的預計
1.預計資產未來現金流量的基礎
為了預計資產未來現金流量，企業管理層應當在合理和有依據的基礎上對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行最佳估計，并將資產未來現金流量的預計，建立在經企業管理層批準的最近財務預算或者預測數據之上。
2.資產預計未來現金流量應當包括的內容
預計的資產未來現金流量應當包括下列各項：
（1）資產持續使用過程中預計產生的現金流入；
（2）為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出（包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出）；
【提示】對于在建工程、開發過程中的無形資產等，企業在預計其未來現金流量時，應當包括預期為使該類資產達到預定可使用（或者可銷售）狀態而發生的全部現金流出數。
（3）資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。
每期凈現金流量=該期現金流入-該期現金流出
3.預計資產未來現金流量應當考慮的因素
企業預計資產未來現金流量，應當綜合考慮下列因素：
（1）以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量
【提示】不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產改良有關的預計未來現金流量。
（2）預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量
（3）對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致
（4）涉及內部轉移價格的需要作調整
4.預計資產未來現金流量的方法
（1）傳統法
預計資產未來現金流量，通常可以根據資產未來每期最有可能產生的現金流量進行預測。它使用的是單一的未來每期預計現金流量和單一的折現率計算資產未來現金流量的現值。
（2）期望現金流量法
資產未來每期現金流量應當根據每期可能發生情況的概率及其相應的現金流量加權計算確定。
應當注意的是，如果資產未來現金流量的發生時間是不確定的，企業應當根據資產在每一種可能情況下的現值及其發生概率直接加權計算資產未來現金流量的現值。
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