長期股權投資與所有者權益的合并處理(非同一控制下企業合并)_2020年注會《會計》重要知識點
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【內容導航】
長期股權投資與所有者權益的合并處理(非同一控制下企業合并)
【所屬章節】
第二十七章 合并財務報表——第五節 長期股權投資與所有者權益的合并處理(非同一控制下企業合并)
【知識點】長期股權投資與所有者權益的合并處理(非同一控制下企業合并)
長期股權投資與所有者權益的合并處理(非同一控制下企業合并)
一、非同一控制下取得子公司購買日合并財務報表的編制
(一)按公允價值對非同一控制下取得子公司的財務報表進行調整調整分錄(以固定資產為例，假定固定資產公允價值大于賬面價值)如下：
借：固定資產——原價(調增固定資產價值)
貸：資本公積
借：資本公積
貸：遞延所得稅負債
(二)母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵銷處理
借：股本(實收資本)
資本公積
其他綜合收益
盈余公積
未分配利潤
商譽(借方差額)
貸：長期股權投資
少數股東權益
二、非同一控制下取得子公司購買日后合并財務報表的編制
(一)對子公司個別財務報表進行調整
對于非同一控制下企業合并中取得的子公司，應當根據母公司在購買日設置的備查簿中登記的該子公司有關可辨認資產、負債的公允價值，對子公司的個別財務報表進行調整，使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債等在本期資產負債表日應有的金額。
被購買方一項固定資產，采用年限平均法計提折舊，無殘值，預計尚可使用年限為10年，購買日2×19年1月1日
調整分錄(以固定資產為例，假定固定資產公允價值大于賬面價值)如下：
1.投資當年
借：固定資產——原價(調整固定資產價值)
貸：資本公積
借：資本公積
貸：遞延所得稅負債
借：管理費用(當年按公允價值應補提折舊)
貸：固定資產——累計折舊
借：遞延所得稅負債
貸：所得稅費用
【提示】因按公允價值補提折舊會減少應納稅暫時性差異，所以遞延所得稅負債應轉回，由于補提折舊計入管理費用，影響利潤總額，因此，遞延所得稅負債轉回時對應所得稅費用，而不是資本公積。
2.連續編制合并財務報表
借：固定資產——原價(調整固定資產價值)
貸：資本公積——年初
借：資本公積——年初
貸：遞延所得稅負債
借：年初未分配利潤(年初累計補提折舊)
貸：固定資產——累計折舊
借：遞延所得稅負債
貸：年初未分配利潤
借：管理費用(當年補提折舊)
貸：固定資產——累計折舊
借：遞延所得稅負債
貸：所得稅費用
(二)長期股權投資由成本法調整為權益法
長期股權投資成本法核算的結果調整為權益法核算的結果的會計處理與同一控制原理相同。
【提示】在計算調整后被投資單位凈利潤時，無需考慮內部交易的影響。按教材做法，若內部交易影響少數股東損益和少數股東權益，則單獨進行會計處理。
(三)抵銷分錄
1.母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷
借：股本(實收資本)
資本公積
其他綜合收益
盈余公積
未分配利潤
商譽(借方差額)
貸：長期股權投資(母公司)
少數股東權益(子公司所有者權益×少數股東投資持股比例)
2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷
借：投資收益
少數股東損益
年初未分配利潤
貸：提取盈余公積
對所有者(或股東)的分配
未分配利潤
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