借款費用（1）_2020年CPA會計每日一大題

來源：東奧會計在線責編：張芳銘2020-09-17 09:00:10

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借款費用（1）_2020年CPA會計每日一大題

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【計算分析題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)擬自建一條生產線，與該生產線建造相關的情況如下：

(1)2×18年1月2日，甲公司發(fā)行公司債券，專門籌集生產線建設資金。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券，面值總額為3000萬元，票面年利率為5%，發(fā)行價格為3069.75萬元，另在發(fā)行過程中支付中介機構傭金150萬元，實際募集資金凈額為

2919.75萬元。

(2)甲公司除上述所發(fā)行公司債券外，還存在兩筆流動資金借款：一筆于2×17年10月1日借入，本金為2000萬元，年利率為6%，期限為2年;另一筆于2×17年12月1日借入，本金為3000萬元，年利率為7%，期限為1年6個月。

(3)生產線建造工程于2×18年1月2日開工，采用外包方式進行，預計工期1年。有關建造支出情況如下：

2×18年1月2日，支付建造商1000萬元;

2×18年5月1日，支付建造商1600萬元;

2×18年8月1日，支付建造商1400萬元。

(4)2×18年9月1日，生產線建造工程出現人員傷亡事故，被當地安監(jiān)部門責令停工整改，至2×18年12月底整改完畢。工程于2×19年1月1日恢復建造，當日向建造商支付工程款1200萬元。建造工程于2×19年3月31日完成，并經有關部門驗收，試生產出合格產品。為幫助職工正確操作使用新建生產線，甲公司自2×19年3月31日起對一線員工進行培訓，至4月30日結束，共發(fā)生培訓費用120萬元。該生產線自2×19年5月1日起實際投入使用。

(5)甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財產品，月收益率為0.5%。

其他資料：

本題中不考慮所得稅等相關稅費以及其他因素。

(P/A，5%，3)=2.7232，(P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，7%，3)=2.6243;

(P/F，5%，3)=0.8638，(P/F，6%，3)=0.8396，(P/F，7%，3)=0.8163。

要求：

(1)確定甲公司生產線建造工程借款費用的資本化期間，并說明理由。

(2)計算甲公司發(fā)行公司債券的實際利率，并編制發(fā)行債券的會計分錄。

(3)分別計算甲公司2×18年專門借款、一般借款利息應予資本化的金額，并對生產線建造工程進行會計處理。

(4)分別計算甲公司2×19年專門借款、一般借款利息應予資本化的金額，并對生產線建造工程進行會計處理，編制結轉固定資產的會計分錄。(★★★)

【答案】

(1)資本化期間：2×18年1月2日至2×18年8月31日及2×19年1月1日至2×19年3月31日。(2×18年9月1日至2×18年12月31日期間借款費用暫停資本化)

理由：2×18年1月2日資產支出已經發(fā)生、借款費用已經發(fā)生、有關建造活動也已經開始，符合借款費用開始資本化的條件。

2×18年9月1日至2×18年12月31日期間因人員傷亡事故停工且停工時間連續(xù)超過3個月，應暫停借款費用資本化。

工程于2×19年1月1日恢復建造，應重新開始借款費用資本化，2×19年3月31日試生產出合格產品，該生產線已達到預定可使用狀態(tài)，應停止借款費用資本化。

(2)采用插值法計算實際利率，假設實際利率為6%，則該債券預計未來現金流量的現值=(利息折現)3000×5%×(P/A，6%，3)+(本金折現)3000×(P/F，6%，3)=150×2.6730+3000×0.8396=2919.75(萬元)，與該應付債券的初始入賬金額相等，因此該債券的實際利率為6%。

借：銀行存款　　　　　　　　 2 919.75(3 069.75-150)

應付債券——利息調整　　　　　　　　　　　 80.25

貸：應付債券——面值　　　　　　　　　　　　　 3 000

(3)應付債券2×18年利息費用=2919.75×6%=175.19(萬元);

2×18年專門借款閑置資金用于短期投資取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.19(萬元);

專門借款利息資本化金額=2919.75×6%×8/12-43.19=73.60(萬元);

一般借款平均資本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)×100%=6.6%;

至2×18年8月1日，發(fā)生建造支出=1000+1600+1400=4000(萬元)，1月2日和5月1日發(fā)生的支出占用的均為專門借款，8月1日支出占用一般借款=4000-2919.75=1080.25(萬元);所占用一般借款累計資產支出加權平均數=1080.25×1/12=90.02(萬元)，一般借款利息資本化金額=90.02×6.6%=5.94(萬元)。

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 73.60

應收利息(或銀行存款)　　　　　　　　　　 43.19

財務費用　　　　　　　58.40(2 919.75×6%×4/12)

貸：應付利息　　　　　　　　　　　　 150(3 000×5%)

應付債券——利息調整　　　　　25.19(175.19-150)

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　5.94

貸：應付利息(或銀行存款)　　　　　　　　　　　5.94

(4)2×19年專門借款利息資本化金額=(2919.75+25.19)×6%×3/12=44.17(萬元);

2×19年甲公司占用的仍為這兩筆一般借款，則2×19年一般借款平均資本化率與

2×18年相同，為6.6%;