非貨幣性資產交換的會計處理_2020年注會《會計》重要知識點

來源：東奧會計在線責編：cyw2020-08-20 10:02:18

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【內容導航】

非貨幣性資產交換的會計處理

【所屬章節】

第十八章　非貨幣性資產交換——第三節　非貨幣性資產交換的會計處理

【知識點】非貨幣性資產交換的會計處理

非貨幣性資產交換的會計處理

一、涉及單項非貨幣性資產交換的會計處理

1.基本思路

(1)判斷是否屬于非貨幣性資產交換;

(2)判斷采用公允價值計量，還是賬面價值計量;

(3)確定換入資產入賬價值;

(4)進行會計處理。

2.具體會計處理如下表所示：

項目	公允價值計量		賬面價值計量
換入資產入賬價值	1.若給出換入資產公允價值換入資產成本=換入資產公允價值+支付的應計入換入資產成本的相關稅費【提示】此情形換入資產成本與補價無關。		1.不涉及補價的情況換入資產成本=換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的相關稅費
換入資產入賬價值	2.若未給出換入資產公允價值（1）不涉及補價換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費（2）涉及補價的情況 ①支付補價方換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費+支付補價的公允價值 ②收到補價方換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費-收到補價的公允價值		2.涉及補價的情況（1）支付補價方換入資產成本=換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的相關稅費+支付補價的賬面價值（2）收到補價方換入資產成本=換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的相關稅費-收到補價的公允價值
公允價值與賬面價值的差額影響的當期損益	以換出資產公允價值確定換入資產成本：將換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益	以換入資產公允價值確定換入資產成本：將換入資產的公允價值減去支付補價（或加上收到補價）的金額，與換出資產賬面價值之間的差額計入當期損益	不確認損益
相關稅費的處理	（1）與換出資產有關的相關稅費和出售資產相關稅費的會計處理相同，如換出固定資產支付的清理費用計入資產處置損益，換出應稅消費品應交的消費稅計入稅金及附加等（2）與換入資產有關的相關稅費和購入資產相關稅費的會計處理相同，如換入資產的運雜費和保險費計入換入資產的成本等		計入取得資產成本

【提示】公允價值與賬面價值的差額影響的當期損益，應當分別不同情況處理：

(1)換出資產為固定資產、在建工程、生產性生物資產、無形資產的，公允價值與其賬面價值的差額，計入資產處置損益。

(2)換出資產為長期股權投資、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(債務工具)的，資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益，并將其持有期間形成的“其他綜合收益(可轉損益部分)”轉入投資收益。

(3)換出資產為投資性房地產的，按換出資產公允價值或換入資產公允價值確認其他業務收入，按換出資產賬面價值結轉其他業務成本，二者之間的差額計入當期損益。

(4)換入資產與換出資產涉及相關稅費的，按照相關稅收規定計算確定。

二、涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理

項目

以公允價值為基礎計量的非貨幣性資產交換

以賬面價值為基礎計量的非貨幣性資產交換

各項換入資產的初始計量金額

按照換入的金融資產以外的各項換入資產公允價值相對比例，將換出資產公允價值總額（涉及補價的，加上支付補價的公允價值或減去收到補價的公允價值）扣除換入金融資產公允價值后的凈額進行分攤，以分攤至各項換入資產的金額，加上應支付的相關稅費，作為各項換入資產的成本進行初始計量。有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的，以各項換入資產的公允價值和應支付的相關稅費作為各項換入資產的初始計量金額

對于同時換入的多項資產，按照各項換入資產的公允價值的相對比例，將換出資產的賬面價值總額（涉及補價的，加上支付補價的賬面價值或減去收到補價的公允價值）分攤至各項換入資產，加上應支付的相關稅費，作為各項換入資產的初始計量金額。換入資產的公允價值不能夠可靠計量的，可以按照各項換入資產的原賬面價值的相對比例或其他合理的比例對換出資產的賬面價值進行分攤

當期

損益

對于同時換出的多項資產，將各項換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額，在各項換出資產終止確認時計入當期損益。有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的，按照各項換出資產的公允價值的相對比例，將換入資產的公允價值總額（涉及補價的，減去支付補價的公允價值或加上收到補價的公允價值）分攤至各項換出資產，分攤至各項換出資產的金額與各項換出資產賬面價值之間的差額，在各項換出資產終止確認時計入當期損益

不確認損益