2020年CPA-會計《題分寶典》-長期股權投資的計量與轉換

來源：東奧會計在線責編：蘇曉婷2020-08-14 11:16:19

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3科

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日均>3h

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2020年CPA-會計《題分寶典》-長期股權投資的計量與轉換

快捷導航→ 點擊跳轉→	長期股權投資的初始計量	成本法與權益法
快捷導航→ 點擊跳轉→	長期股權投資核算方法的轉換

熱點推薦：2020年注冊會計師-六科考情考點精解《題分寶典》匯總

> > > > 知識點1長期股權投資的初始計量

【2019年真題?計算分析題】

甲公司沒有子公司，不需要編制合并財務報表。甲公司相關年度發生與投資有關的交易或事項如下：

(1)20×7年1月1日，甲公司通過發行普通股2 500萬股(每股面值1元)取得乙公司30%股權，能夠對乙公司施加重大影響。甲公司所發行股份的公允價值為6元/股，甲公司取得投資時乙公司可辨認凈資產的賬面價值為50 000萬元，公允價值為55 000萬元，除A辦公樓外，乙公司其他資產及負債的公允價值與其賬面價值相同。A辦公樓的賬面余額為30 000萬元，已計提折舊15 000萬元，公允價值為20 000萬元。乙公司對A辦公樓采用年限平均法計提折舊，該辦公樓預計使用40年，已使用20年，自甲公司取得乙公司投資后尚可使用20年，預計凈殘值為零。

(2)20×7年6月3日，甲公司以300萬元的價格向乙公司銷售產品一批，該批產品的成本為250萬元。至20×7年末，乙公司已銷售上述從甲公司購入產品的50%，其余50%產品尚未銷售形成存貨。

20×7年度，乙公司實現凈利潤3 600萬元，因分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金額資產公允價值變動而確認的其他綜合收益100萬元。

(3)20×8年1月1日，甲公司以12 000萬元的價格將所持乙公司15%股權予以出售，款項已存入銀行。出售上述股權后，甲公司對乙公司不再具有重大影響，將所持乙公司剩余15%股權指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，公允價值為12 000萬元。

(4)20×8年12月31日，甲公司所持乙公司15%股權的公允價值為14 000萬元。

(5)20×9年1月1日，甲公司將所持乙公司15%股權予以出售，取得價款14 000萬元。

其他有關資料：第一，甲公司按照年度凈利潤的10%計提法定盈余公積。第二，本題不考慮相關稅費及其他因素。

要求：

要求1

根據資料(1)，計算甲公司對乙公司股權投資的初始投資成本，編制相關會計分錄。

要求2

根據資料(1)和(2)，計算甲公司對乙公司股權投資20×7年度應確認的投資損益，編制相關會計分錄。

要求3

根據資料(3)，計算甲公司應確認的投資收益，編制相關會計分錄。

要求4

根據資料(4)和(5)，編制甲公司與持有及出售乙公司股權相關的會計分錄。

樂學一刻-考點相關知識

類別	同一控制下的企業合并	非同一控制下的企業合并		合并以外的其他方式
初始入賬成本	相對于最終控制方而言的被合并方所有者權益賬面價值的份額+最終控制方收購被合并放形成的商譽	一次交易	付出對價的公允價值	付出對價的公允價值+相關稅費
		多次交易	①原投資為公允價值計量的金融資產：初始投資成本=原投資于追加投資日的公允價值+付出對價的公允價值 ②原投資為權益法核算的長期股權投資：初始投資成本=原投資于追加投資日的賬面價值+付出對價的公允價值
支付對價的差額	計入：資本公積、留存收益（盈余公積、利潤分配-未分配利潤）	（1）付出資產公允價值與賬面價值的產額計入當期損益或留存收益（2）權益性證券公允價值與面值的差額計入資本公積
發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費	計入當期損益（管理費用）借：管理費用　貸：銀行存款			計入投資成本
證券的發行費用	（1）債務性證券的交易費用，應計入債務性證券的初始確認金額其中債券如為折價發行的，該部分費用應增加折價的金額；債券如為溢價發行的，該部分費用應減少溢價的金額。（倒擠在“應付債券——利息調整”，增加折價，減少溢價）（2）作為合并對價發行的權益性證券發生的傭金、手續費在權益性工具發行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權益性證券發行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤。

> > > > 知識點2：成本法與權益法

【2017年多選題】

甲公司為境內上市的非投資性主體，其持有其他企業股權或權益的情況如下：(1)持有乙公司30%的股權并能對其施加重大影響;(2)持有丙公司50%股權并能與丙公司的另一投資方共同控制丙公司;(3)持有丁公司5%股權但對丁公司不具有控制、共同控制和重大影響;(4)持有戊結構化主體的權益并能對其施加重大影響。下列各項關于甲公司持有其他企業股權或權益會計處理的表述中，正確的有(　　)。

A.甲公司對乙公司的投資采用權益法進行后續計量

B.甲公司對丙公司的投資采用成本法進行后續計量

C.甲公司對丁公司的投資采用公允價值進行后續計量

D.甲公司對戊公司的投資采用公允價值進行后續計量

【2018年單選題】

2×16年1月1日，甲公司以1 500萬元的價格購入乙公司30%股權，能對乙公司施加重大影響。當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為4 800萬元，與其賬面價值相同。2×16年度，乙公司實現凈利潤800萬元，其他綜合收益增加300萬元;乙公司從甲公司購入某產品并形成年末存貨900萬元(未發生減值)，甲公司銷售該產品的毛利率為25%。2×17年度，乙公司分派現金股利400萬元，實現凈利潤1 000萬元，上年度從甲公司購入的900萬元產品全部對外銷售。甲公司投資乙公司前，雙方不存在關聯方關系。不考慮稅費及其他因素，甲公司對乙公司股權投資在其2×17年末合并資產負債表中應列示的金額是(　　)。

A.1 942.50萬元

B.2 062.50萬元

C.2 077.50萬元

D.2 010.00萬元

類別	成本法		權益法
科目設置	長期股權投資		長期股權投資——投資成本　　　　　　——損益調整　　　　　　——其他綜合收益　　　　　　——其他權益變動
取得時	借：長期股權投資應收股利貸：銀行存款	初始投資成本大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的（不利差額）	借：長期股權投資——投資成本（初始投資成本）應收股利　貸：銀行存款等
取得時		初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的（有利差額）	借：長期股權投資——投資成本（初始投資成本）　貸：銀行存款等借：長期股權投資——投資成本（被投資方可辨認凈資產公允價值份額-初始投資成本）　貸：營業外收入
宣告發放股利時	借：應收股利貸：投資收益	借：應收股利　貸：長期股權投資——損益調整
被投資方盈潤或發生虧損	不做賬務處理	盈利	借：長期股權投資——損益調整　貸：投資收益
被投資方盈潤或發生虧損	不做賬務處理	虧損	借：投資收益　貸：長期股權投資——損益調整
減值	借：資產減值損失　貸：長期股權投資減值準備有關長期股權投資的減值準備在提取以后，均不允許轉回
處置	借：銀行存款　　長期股權投資減值準備　貸：長期股權投資　　　投資收益　　　（可借可貸）	借：銀行存款　　長期股權投資減值準備貸：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　——損益調整（可借可貸）　　　　　　　　——其他綜合收益（可借可貸）　　　　　　　　——其他權益變動（可借可貸）　　投資收益（可借可貸，借方為損失，貸方為收益）同時：借：資本公積——其他資本公積　　　　　（按比例或全部結轉）　貸：投資收益或反之借：其他綜合收益（按比例或全部結轉）　貸：投資收益等或反之

> > > > 知識點3長期股權投資核算方法的轉換

【2016年改編題?多選題】

甲公司2×13年7月以860萬元取得100萬股乙公司普通股，占乙公司發行在外普通股股份的0.5%，作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。乙公司股票2×13年年末收盤價為每股10.2元。2×14年4月1日，甲公司又出資27 000萬元取得乙公司15%的股份，按照乙公司章程規定，自取得該股份之日起，甲公司有權向乙公司董事會派出成員;當日，乙公司股票價格為每股9元。2×15年5月，乙公司經股東大會批準進行重大資產重組(接受其他股東出資)，甲公司在該項重大資產重組后持有乙公司的股權比例下降為10%，但仍能向乙公司董事會派出董事并對乙公司施加重大影響。不考慮其他因素，下列關于因持有乙公司股權對甲公司各期間利潤影響的表述中，正確的有(　　)。

A.2×14年持有乙公司15.5%股權應享有乙公司凈利潤的份額影響2×14年利潤

B.2×13年持有乙公司股權期末公允價值相對于取得成本的變動額影響2×13年利潤

C.2×15年因重大資產重組，相應享有乙公司凈資產份額的變動額影響2×15年利潤

D.2×14年增持股份時，原所持100萬股乙公司股票公允價值與賬面價值的差額影響2×14年利潤

【2018年回憶版考題?單選題】

2×17年1月，甲公司出售所持子公司(乙公司)80%股權，出售后剩余5%股權不能再對乙公司進行控制、共同控制或施加重大影響。下列各項關于甲公司出售乙公司股權時對剩余5%股權進行會計處理的表述中，正確的是(　　)。

A.按成本進行計量

B.按公允價值與其賬面價值的差額確認為資本公積

C.視同取得該股權投資時即采用權益法核算并調整其賬面價值

D.按金融工具確認和計量準則進行分類和計量

樂學一刻-考點相關知識

	變動情形	個別財務報表	合并財務報表
增資	公允價值5%→成本法70%	非同控：第一部分：原股權部分借：長期股權投資（原股權公允價值）　貸：交易性金融資產——成本/公允價值變動等（賬面價值）　　投資收益（原投資的公允價值-賬面價值）（先賣后買）（可借可貸）第二部分：新增部分投資：借：長期股權投資（新增投資成本）　貸：銀行存款等
	權益法30%→成本法70%	非同控：（1）借：長期股權投資（原股權賬面+新增投資成本）　貸：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　——損益調整（可借可貸）　　　　　　　　　——其他綜合收益（可借可貸）　　　　　　　　　——其他權益變動（可借可貸）　　　銀行存款等（新增投資成本）（2）原投資持有期間確認的其他綜合收益、資本公積等不結轉（處置時采用與被投資單位直接處置該項資產相同的基礎進行處理）	（1）將原賬面價值調整到公允價值（2）原投資核算期間確認的其他綜合收益（可結轉損益的）、資本公積結轉到投資收益；與原投資相關的其他綜合收益（不可結轉損益的）轉入留存收益
	公允價值計量5%→權益法30%	借：長期股權投資（原股權公允價+新增投資成本）貸：交易性金融資產等（賬面價值）銀行存款等（新增投資的成本）投資收益（或借方）
減資	權益法30%→公允價值計量5%	（1）確認有關股權投資的處置損益借：銀行存款　貸：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　——損益調整　　　　　　　　　——其他綜合收益　　　　　　　　　——其他權益變動　　　投資收益（2）剩余股權投資轉為以公允價值計量（以交易性金融資產為例）借：交易性金融資產等（公允價值）　貸：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　——損益調整　　　　　　　　　——其他綜合收益　　　　　　　　　——其他權益變動= 　　　投資收益同時：借：其他綜合收益　貸：投資收益等或反向借：資本公積——其他資本公積　貸：投資收益或反向
	成本法70%→權益法30%	（1）中止確認出售部分（2）按照新的持股比例視同自取得投資時即采用權益法核算進行調整（追溯調整） ①調整剩余股權的投資成本借：長期股權投資——投資成本貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤營業外收入 ②凈損益的變動借：長期股權投資——損益調整貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤（投資時至處置當期凈損益變動×剩余持股比例）投資收益 ③資本公積和其他綜合收益的變動借：長期股權投資——其他權益變動長期股權投資——其他綜合收益貸：資本公積——其他資本公積其他綜合收益投資收益	（1）對剩余股權按喪失控制權的公允價值重新計量借：長期股權投資（公允價）貸：產期股權投資（權益法追溯調整后的賬面價值）投資收益（差額）（2）對個別報表中的處置部分收益歸屬期間進行調整借：投資收益貸：盈余公積未分配利潤其他綜合收益（可轉損益部分）資本公積（3）將資本公積和其他綜合收益結轉：借：資本公積其他綜合收益貸：投資收益
	成本法70%→公允價值計量5%	（1）處置部分權益性投資借：銀行存款　貸：長期股權投資　　　投資收益（2）處置后的剩余股權的公允價值與賬面價值間的差額借：交易性金融資產（其他權益工具投資）　貸：長期股權投資　　　投資收益