2020年CPA-會計《題分寶典》-存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、會計政策與估計

來源：東奧會計在線責編：蘇曉婷2020-08-13 13:33:02

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3科

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日均>3h

2020年注冊會計師考試正在火熱備考中，對于考生現(xiàn)階段來說更關注的是考試的出題方向與得分點，注會專業(yè)團隊特精編會計科目《題分寶典》，將歷年高頻真題和相應考點整理并配有通關考生的解題小技巧。速來提分吧！

2020年CPA-會計《題分寶典》-存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、會計政策與估計

快捷導航→ 點擊跳轉→	會計政策變更與會計估計變更	存貨的期末計量
	資產(chǎn)盤虧與盤盈、毀損與滅失會計處理	無形資產(chǎn)的判定
	土地使用權的會計處理

熱點推薦：2020年注冊會計師-六科考情考點精解《題分寶典》匯總

> > > > 知識點1 會計政策變更與會計估計變更

【多選題】

下列各項中屬于會計政策變更的有(　　)。

A. 按新的控制定義調(diào)整合并財務報表合并范圍

B. 會計準則修訂要求將不具有控制、共同控制和重大影響的權益性投資由長期股權投資轉為非交易性權益工具投資

C. 公允價值計量使用的估值技術由市場法變更為收益法

D. 因處置部分股權投資喪失了對子公司的控制導致長期股權投資的后續(xù)計量方法由成本法轉變?yōu)闄嘁娣?/p>

【多選題】

甲公司20×4年經(jīng)董事會決議作出的下列變更中，屬于會計估計變更的有(　　)。

A. 將發(fā)出存貨的計價方法由移動加權平均法改為先進先出法

B. 改變離職后福利核算方法，按照新的會計準則有關設定受益計劃的規(guī)定進行追溯

C. 因車流量不均衡，將高速公路收費權的攤銷方法由年限平均法改為車流量法

D. 因市場條件變化，將某項采用公允價值計量的金融資產(chǎn)的公允價值確定方法由第一層級轉變?yōu)榈诙蛹?/p>

【單選題】

甲公司2×15年2月購置了一棟辦公樓，預計使用壽命40年，為此，該公司2×15年4月30日發(fā)布公告稱：經(jīng)公司董事會審議通過《關于公司固定資產(chǎn)折舊年限會計估計變更的議案》。決定調(diào)整公司房屋建筑物的預計使用壽命，從原定的20—30年調(diào)整為20—40年。不考慮其他因素。下列關于甲公司對該公告所述折舊年限調(diào)整會計處理的表述中，正確的是(　　)。

A. 對房屋建筑物折舊年限的變更應當作為會計政策變更并進行追溯調(diào)整

B. 對房屋建筑物折舊年限變更作為會計估計變更并應當從2×15年1月1日起開始未來適用

C. 對2×15年2月新購置的辦公樓按照新的會計估計40年折舊不屬于會計估計變更

D. 對因2×15年2月新購置辦公樓折舊年限的確定導致對原有房屋建筑物折舊年限的變更應當作為重大會計差錯進行追溯重述

【單選題】

2×17年1月1日，甲公司發(fā)生的事項如下：(1)因業(yè)務模式改變，將某項債券投資由以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn);(2)因不再出租，將某塊土地由以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉換為以成本計量的無形資產(chǎn);(3)執(zhí)行新的收入準則，收入確認時點的判斷標準由以風險報酬轉移變更為以控制權轉移;(4)因增資甲公司對乙公司股權投資的后續(xù)計量由以公允價值計量且其變動計入當期損益改為按權益法核算。下列各項中，甲公司應當作為會計政策變更進行會計處理的是(　　)。

A. 收入確認時點的判斷標準由以風險報酬轉移變更為以控制權轉移

B. 對乙公司股權投資的后續(xù)計量由以公允價值計量且其變動計入當期損益改為按權益法核算

C. 債券投資由以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

D. 以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉換為以成本計量的無形資產(chǎn)

【單選題】

甲公司持有非上市公司的乙公司5%股權。以前年度，甲公司采用上市公司比較法、以市盈率為市場乘數(shù)估計所持乙公司股權投資的公允價值。由于客觀情況發(fā)生變化，為使計量結果更能代表公允價值，甲公司從20×9年1月1日起變更估值方法，采用以市凈率為市場乘數(shù)估計所持乙公司股權投資的公允價值。對于上述估值方法的變更，甲公司正確的會計處理方法是(　　)。

A. 作為會計估計變更進行會計處理，并按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定對會計估計變更進行披露

B. 作為前期差錯更正進行會計處理，并按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定對前期差錯更正進行披露

C. 作為會計估計變更進行會計處理，并按照《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》的規(guī)定對估值技術及其應用的變更進行披露

D. 作為會計政策變更進行會計處理，并按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定對會計政策變更進行披露

樂學一刻-考點相關知識

項目	會計政策變更	會計估計變更
概念	是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為	是指企業(yè)對結果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷
特點	對會計確認、計量和列報項目指定或選擇的變更	根據(jù)會計確認、計量基礎和列報項目選擇的、為取得于資產(chǎn)負債表項目有關的金額或數(shù)值所采用的的處理方法的變更【特別提示】企業(yè)應當披露重要的會計估計，不具有重要性的會計估計可以不披露
會計處理方法	一般采用：追溯調(diào)整法會計政策變更累積影響書不能確定：未來適用法	未來適用法
常見事項	1. 發(fā)出存貨計價方法由先進先出法改為移動加權平均法 2. 投資性房地產(chǎn)成本模式轉換為公允價值模式 3. 內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段支出的處理由直接記入當期損益改為符合條件的資本化	1. 存貨可變現(xiàn)凈值的確定 2. 采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)公允價值的確定 3. 固定資產(chǎn)預計使用壽命與凈殘值，固定資產(chǎn)折舊方法 4. 使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預計使用壽命與凈殘值
不屬于的情形	1.本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。（將自用的辦公樓改為出租，不屬于會計政策變更，而是采用新的會計政策） 2.對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。（如少量低值易耗品，一次攤銷法改為五五攤銷法）

樂學一刻-記憶技巧

一般變更涉及到：1.年限2.百分比3.特殊金額4.固定資產(chǎn)5.無形資產(chǎn)相關的變更都是會計估計變更。

> > > > 知識點2 存貨的期末計量

【單選題】

甲公司為增值稅一般納稅人。2×17年1月1日，甲公司庫存原材料的賬面余額為2500萬元，賬面價值為2000萬元;當年購入原材料增值稅專用發(fā)票注明的價款為3000萬元，增值稅進項稅額為510萬元，當年領用原材料按先進先出法計算發(fā)出的成本為2800萬元(不含存貨跌價準備);當年末原材料的成本大于其可變現(xiàn)凈值，兩者差額為300萬元。不考慮其他因素。甲公司2×17年12月31日原材料的賬面價值是(　　)。

A.2200萬元

B.2400萬元

C.2710萬元

D.3010萬元

【單選題】

2×16年12月31日，甲公司持有乙原材料200噸，單位成本為20萬元/噸。每噸乙原材料可加工生產(chǎn)丙產(chǎn)成品一件，該丙產(chǎn)成品售價為21.2萬元/件，將乙原材料加工至丙產(chǎn)成品過程中發(fā)生加工費等相關費用共計2.6萬元/件;當日，乙原材料的市場價格為19.3萬元/噸。甲公司2×16年財務報表批準報出前幾日，乙原材料及丙產(chǎn)成品的市場價格開始上漲，其中乙原材料價格為19.6萬元/噸，丙產(chǎn)成品的價格為21.7萬元/件，甲公司在2×16年以前未計提存貨跌價準備。不考慮其他因素，甲公司2×16年12月31日就持有的乙原材料應當計提的存貨跌價準備是(　　)。

A. 80萬元

B. 280萬元

C. 140萬元

D. 180萬元

【單選題】

甲公司主要從事X產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，生產(chǎn)X產(chǎn)品使用的主要材料Y材料全部從外部購入，20×7年12月31日，在甲公司財務報表中庫存Y材料的成本為5600萬元，若將全部庫存Y材料加工成X產(chǎn)品，甲公司估計還需發(fā)生成本1800萬元。預計加工而成的X產(chǎn)品售價總額為7000萬元，預計的銷售費用及相關稅費總額為300萬元，若將庫存Y材料全部予以出售，其市場價格為5000萬元。假定甲公司持有Y材料的目的系用于X產(chǎn)品的生產(chǎn)，不考慮其他因素，甲公司在對Y材料進行期末計算時確定的可變現(xiàn)凈值是(　　)。

A. 5000萬元

B. 4900萬元

C. 7000萬元

D. 5600萬元

【多選題】

在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應當考慮的因素有(　　)。

A. 存貨的采購成本

B. 存貨的市場銷售價格

C. 持有存貨的目的

D. 資產(chǎn)負債表日后事項

【單選題】

甲公司20×8年末庫存乙原材料1000件，單位成本為2萬元。甲公司將乙原材料加工成丙產(chǎn)品對外出售，每2件乙原材料可加工1件丙產(chǎn)品。20×8年12月31日，乙原材料的市場價格為1.8萬元/件，用乙原材料加工的丙產(chǎn)品市場價格為4.7萬元/件，將2件乙原材料加工成1件丙產(chǎn)品的過程中預計發(fā)生加工費用0.6萬元，預計銷售每件丙產(chǎn)品發(fā)生銷售費用及相關稅費0.2萬元。20×9年3月，在甲公司20×8年度財務報表經(jīng)董事會批準對外報出前，乙原材料市場價格為2.02萬元/件。不考慮其他因素，甲公司20×8年末乙原材料應當計提的存貨跌價準備為(　　)。

A. 零

B. 50萬元

C. 450萬元

D. 200萬元

1.資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

2.存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準備

3.可變現(xiàn)凈值：是指在日常活動中，存貨的估計售價減去完工時將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

考慮的因素	相關內(nèi)容
1.確鑿證據(jù) （確定基礎）	存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)： ①產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格 ②相同或類似商品的市場銷售價格 ③銷貨方提供的有關資料和生產(chǎn)成本資料等【提示】存貨成本的確鑿證據(jù)：①外來原始憑證；②生產(chǎn)成本賬簿記錄等
2.持有目的	以備出售 or 耗用
3.資產(chǎn)負債表日后事項等的影響

樂學一刻-記憶技巧

存貨的期末按照成本與可變現(xiàn)凈值熟低來確認，不倫是材料還是存貨，有合同的按照合同價格，無合同的按照市場價格。但要注意需要加工的材料直接出售時先要判斷其所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否減值，若產(chǎn)品的成本<產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值(未減值)，材料價值=材料成本;若產(chǎn)品的成本>產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值(減值)，材料價值=材料的可變現(xiàn)凈值。

> > > > 知識點3 存貨盤盈與盤虧、報廢或毀損的會計處理

【綜合題】

乙公司是一家建筑施工企業(yè)，甲公司持有其80%股權。20×6年2月10日，甲公司與乙公司簽訂一項總金額為55000萬元的固定造價合同，將A辦公樓工程出包給乙公司建造，該合同不可撤銷。A辦公樓于20×6年3月1日開工，預計20×7年12月完工。乙公司預計建造A辦公樓的總成本為45000萬元。甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累計實際發(fā)生的成本占預計總成本的比例確定履約進度。

20×6年度，乙公司為建造A辦公樓實際發(fā)生成本30000萬元;乙公司與甲公司結算合同價款25000萬元，實際收到價款20000萬元。由于材料價格上漲等因素，乙公司預計為完成工程尚需發(fā)生成本20000萬元。

20×7年度，乙公司為建造A辦公樓實際發(fā)生成本21000萬元;乙公司與甲公司結算合同價款30000萬元，實際收到價款35000萬元。

20×7年12月10日，A辦公樓全部完工，達到預定可使用狀態(tài)。20×8年2月3日，甲公司將A辦公樓正式投入使用。甲公司預計A辦公樓使用50年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

20×9年6月30日，甲公司以70000萬元的價格(不含土地使用權)向無關聯(lián)關系的第三方出售A辦公樓，款項已收到。

根據(jù)資料(1)，計算甲公司因出售A辦公樓應確認的損益，并編制相關會計分錄。

樂學一刻-考點相關知識

資產(chǎn)

盤盈

盤虧

庫存現(xiàn) 金

（1）批準前

借：庫存現(xiàn)金

　貸：待處理財產(chǎn)損溢

（2）批準后

借：待處理財產(chǎn)損溢

　貸：其他應付款（應支付給有關人員或單位的）

　　　營業(yè)外收入（無法查明原因）

（1）批準前

借：待處理財產(chǎn)損溢

　貸：庫存現(xiàn)金

（2）批準后

借：其他應收款（應收取的責任人或保險公司的賠償）

　　管理費用（無法查明原因）

　貸：待處理財產(chǎn)損溢

存貨

（1）批準前

借：原材料、庫存商品等

　貸：待處理財產(chǎn)損溢

（1）批準前

①因管理不善原因

借：待處理財產(chǎn)損溢

　貸：原材料、庫存商品等

　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

②因計量收發(fā)差錯等原因

借：待處理財產(chǎn)損溢

　貸：原材料、庫存商品等

③因自然災害等非常原因

借：待處理財產(chǎn)損溢

　貸：原材料、庫存商品等

（2）批準后

借：待處理財產(chǎn)損溢

　貸：管理費用

（2）批準后

①因計量收發(fā)差錯、管理不善等原因

借：銀行存款（殘料變現(xiàn)）

　　原材料（殘料入庫）

　　其他應收款（應收的賠款）

　　管理費用（差額）

　貸：待處理財產(chǎn)損溢

②因自然災害等非常原因

借：銀行存款（殘料變現(xiàn)）

　　原材料（殘料入庫）

　　其他應收款（應收的賠款）

　　營業(yè)外支出（差額）

　貸：待處理財產(chǎn)損溢

工程物資

（1）建設期間

借：工程物資

　貸：在建工程

（2）工程完工后

借：工程物資

　貸：營業(yè)外收入

（1）建設期間的盤虧、報廢及毀損

借：在建工程

　貸：工程物資

（2）工程完工后的盤虧、報廢、毀損

借：營業(yè)外支出

　貸：工程物資

【提示】如果因為自然災害等非常原因導致，無論是否在建造期間，均計入營業(yè)外支出

固定資產(chǎn)

（1）批準前

借：固定資產(chǎn)（按重置成本）

　貸：以前年度損益調(diào)整

（2）批準后

借：以前年度損益調(diào)整

　貸：盈余公積

　　　利潤分配——未分配利潤

（1）批準前

借：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值）

　　固定資產(chǎn)減值準備

　　累計折舊

　貸：固定資產(chǎn)

（2）批準后

借：營業(yè)外支出

　　其他應收款

　貸：待處理財產(chǎn)損溢

> > > >知識點4 無形資產(chǎn)的判定

【單選題】

下列各項中，制造企業(yè)應確認為無形資產(chǎn)的是(　　)。

A.自創(chuàng)的商譽

B.企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽

C.內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出

D.以繳納土地出讓金方式取得的土地使用權

樂學一刻-考點相關知識

序號	項目		(是/否)屬于無形資產(chǎn)
			是	否
（1）	專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權等（通常情形）		√
（2）	特定計算機軟件	該計算機軟件不是相關硬件不可缺少的組成部分	√
		計算機控制的機械工具沒有該特定計算機軟件就不能運行時		固定資產(chǎn)
（3）	商譽			√
（4）	客戶關系、人力資源等			√
（5）	企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單等			√
（6）	高新科技企業(yè)的科技人才的知識			√

> > > >知識點5 土地使用權的會計處理

【單選題】

長江公司為一家多元化經(jīng)營的綜合性集團公司，不考慮其他因素，其納入合并范圍的下列子公司對所持有土地使用權的會計處理中，不符合會計準則規(guī)定的是(　　)。

A.子公司甲為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，將土地使用權取得成本計入所建造商品房成本

B.子公司乙將取得的用于建造廠房的土地使用權在建造期間的攤銷計入當期管理費用

C.子公司丙將持有的土地使用權對外出租，租賃開始日停止攤銷并轉為采用公允價值進行后續(xù)計量

D.子公司丁將用作辦公用房的外購房屋價款按照房屋建筑物和土地使用權的相對公允價值分別確認為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，采用不同的年限計提折舊或攤銷

樂學一刻-考點相關知識

序號	土地使用權（用途/情形）		確認	計量
（1）	通常情形		無形資產(chǎn)	支付的價款+相關稅費
（2）	用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物		無形資產(chǎn)	不與地上建筑物合并計算其成本；與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊
（3）	（房企）用于建造對外出售的房屋建筑物		存貨	計入所建造的房屋建筑物成本（開發(fā)成本）
（4）	外購的房屋建筑物（實際支付的價款中包括土地）	能夠合理分配	無形資產(chǎn)	按照合理的方法（如公允價值比例）分配確定
（4）	外購的房屋建筑物（實際支付的價款中包括土地）	確實無法合理分配	固定資產(chǎn)	按固定資產(chǎn)相關規(guī)定
（5）	用于賺取租金或資本增值		投資性房地產(chǎn)	按投資性房地產(chǎn)相關規(guī)定