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【內容導航】

長期股權投資核算方法的轉換及處置

【所屬章節】

第七章　長期股權投資與合營安排——第四節　長期股權投資核算方法的轉換及處置

【知識點】長期股權投資核算方法的轉換

一、長期股權投資核算方法的轉換

（一）成本法轉換為權益法

1.個別財務報表

關鍵點：剩余持股比例部分應視同取得投資時點即采用權益法核算，即對剩余持股比例投資追溯調整，將其調整到權益法核算的結果。

（1）處置部分

借：銀行存款

貸：長期股權投資

投資收益（差額）

（2）剩余部分追溯調整

①投資時點商譽的追溯

剩余的長期股權投資初始投資成本大于按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，屬于投資作價中體現的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值；屬于初始投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，在調整長期股權投資成本的同時，應調整留存收益。

【提示】調整留存收益和投資收益時，應自被投資方實現的凈損益中扣除已發放或已宣告發放的現金股利或利潤。

長期股權投資自成本法轉為權益法后，未來期間應當按照準則規定計算確認應享有被投資單位實現的凈損益、其他綜合收益及所有者權益其他變動的份額。

2.合并財務報表

母公司因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制的，在合并財務報表中，對于剩余股權，應當按照喪失控制權日的公允價值進行重新計量。處置股權取得的對價和剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續計算的凈資產份額與商譽之和的差額，計入喪失控制權當期的投資收益。

與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益，應當采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理。企業應當在附注中披露處置后的剩余股權在喪失控制權日的公允價值、按照公允價值重新計量產生的相關利得或損失的金額。

【提示】被投資單位重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動而產生的其他綜合收益以及被投資單位以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（權益工具）產生的其他綜合收益，終止確認相關資產、負債時，其他綜合收益在所有者權益內部結轉，不轉入損益，因此，投資方按權益法核算確認的其他綜合收益也不轉入損益。

（1）喪失控制權日合并財務報表中的投資收益

合并財務報表中確認的投資收益=處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和-按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續計算的凈資產份額-按原持股比例計算的商譽+與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益（可轉損益的部分）、其他權益變動

（2）喪失控制權日合并財務報表中的調整分錄

①將剩余股權投資由個別財務報表中的賬面價值在合并財務報表中調整到喪失控制權日的公允價值，其調整分錄為：借記“長期股權投資”科目，貸記“投資收益”科目，或作相反分錄。

②對個別財務報表中確認的投資收益的歸屬期間進行調整，其調整分錄為：借記“投資收益”科目，貸記“盈余公積”、“未分配利潤”、“其他綜合收益”、“資本公積——其他資本公積”科目，或作相反分錄。

③將與原投資有關的其他綜合收益（可轉損益的部分）、其他所有者權益變動轉入投資收益，其調整分錄為：借記“其他綜合收益”科目、“資本公積—其他資本公積”科目，貸記“投資收益”科目，或作相反分錄。若與原投資相關的其他綜合收益（可轉留存收益的部分），其調整分錄為：借記“其他綜合收益”科目，貸記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目，或作相反分錄。

（二）公允價值計量或權益法轉換為成本法（非同一控制）

1.個別報表

（1）原投資采用權益法核算

追加投資日長期股權投資初始投資成本=原投資賬面價值+新增投資成本

（2）原投資按公允價值計量

追加投資日長期股權投資初始投資成本=原投資公允價值+新增投資成本

對于原作為金融資產，轉換為采用成本法核算的對子公司投資的，如有關金融資產分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，應當按照轉換時的公允價值確認為長期股權投資；如非交易性權益工具投資分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，應按照轉換時的公允價值確認長期股權投資，原確認計入其他綜合收益的累計公允價值變動應結轉計入留存收益，不得計入當期損益。

2.合并報表

參見企業合并章節通過多次交易分步實現非同一控制下的企業合并的相關處理。

（三）公允價值計量轉換為權益法核算

追加投資日長期股權投資初始投資成本=轉換日原投資公允價值+新增投資的成本

1.原投資為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產追加投資日，原投資公允價值與賬面價值的差額計入投資收益

2.原投資為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的非交易性權益工具投資追加投資日，原投資公允價值與賬面價值的差額計入留存收益，且原投資因公允價值變動形成的其他綜合收益應轉入留存收益。

在此基礎上，比較初始投資成本與獲得被投資單位共同控制或重大影響時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調整長期股權投資的賬面價值；前者小于后者的，調整長期股權投資的賬面價值，并計人當期營業外收入。

（四）權益法轉公允價值計量的金融資產

投資企業原持有的對被投資單位的股權對其具有共同控制或重大影響，因部分處置等原因導致持股比例下降，不能再對被投資單位實施共同控制或重大影響的，應于失去共同控制或重大影響時，改按金融工具確認和計量準則的規定對剩余股權進行會計處理。即，對剩余股權在改按公允價值計量時，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。同時，原權益法核算的相關其他綜合收益應當在終止采用權益法核算時，采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的所有者權益，應當在終止采用權益法核算時全部轉入當期損益。

1.處置部分

借：銀行存款

貸：長期股權投資

投資收益

2.將原權益法核算時確認的全部其他綜合收益轉入投資收益或留存收益

借：其他綜合收益

貸：投資收益（可轉損益部分）

盈余公積（不可轉損益部分）

利潤分配——未分配利潤（不可轉損益部分）

或作相反分錄。

3.原權益法核算時確認的全部“資本公積——其他資本公積”轉入投資收益

借：資本公積——其他資本公積

貸：投資收益

或作相反分錄。

4.剩余股權投資轉為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的非交易性權益工具投資

借：交易性金融資產或其他權益工具投資（剩余投資轉換日公允價值）

貸：長期股權投資（剩余投資賬面價值）

投資收益（差額，可能在借方）

（五）成本法轉公允價值計量的金融資產

1.確認有關股權投資的處置損益

借：銀行存款

貸：長期股權投資（出售部分賬面價值）

投資收益

2.剩余股權投資轉為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資

借：交易性金融資產或其他權益工具投資（剩余投資轉換日公允價值）

貸：長期股權投資（剩余投資賬面價值）

投資收益（差額，可能在借方）

二、長期股權投資的處置

出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值之間的差額，應確認為處置損益。

投資方部分處置權益法核算的長期股權投資，若剩余股權仍采用權益法核算的，原權益法核算的相關其他綜合收益應當采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎處理，并按比例結轉，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的資本公積—其他資本公積，應按處置比例轉入當期投資收益;若剩余股權終止采用權益法核算，即作為公允價值計量的金融資產核算，原權益法核算的相關其他綜合收益應當采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎處理并全部結轉，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的資本公積—其他資本公積，應當全部轉入當期投資收益。

企業通過多次交易分步處置對子公司股權投資直至喪失控制權，如果上述交易屬于一攬子交易的，應當將各項交易作為一項處置子公司股權投資并喪失控制權的交易進行會計處理;但是，在喪失控制權之前每一次處置價款與所處置的股權對應得長期股權投資賬面價值之間的差額，在個別財務報表中，應當先確認為其他綜合收益，到喪失控制權時再一并轉入喪失控制權的當期損益。

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注：以上注會考試知識點選自張志鳳老師《會計》授課講義

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