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【內容導航】

長期股權投資的后續計量

【所屬章節】

第七章　長期股權投資與合營安排——第三節　長期股權投資的后續計量

【知識點】長期股權投資的后續計量

長期股權投資的后續計量

一、長期股權投資的成本法

(一)成本法的定義及其適用范圍

成本法，是指投資按成本計價的方法。

投資方能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資應當采用成本法核算。控制，是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。

(二)成本法核算

1.“長期股權投資”科目反映取得時的成本

2.被投資單位宣告發放現金股利

借：應收股利(享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤)

 貸：投資收益

【提示】子公司將未分配利潤或盈余公積轉增股本(實收資本)，且未向投資方提供等值現金股利或利潤的選擇權時，投資方并沒有獲得收取現金股利或者利潤的權力，該項交易通常屬于子公司自身權益結構的重分類，母公司不應確認相關的投資收益。

3.計提減值準備

借：資產減值損失

 貸：長期股權投資減值準備

【提示】長期股權投資減值準備，一經計提，持有期間不得轉回。

4.長期股權投資的處置

處置長期股權投資，應將長期股權投資賬面價值與實際取得價款的差額，計入當期損益(投資收益)。

二、長期股權投資的權益法

(一)權益法的定義及其適用范圍

權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。

適用范圍：共同控制的合營企業;重大影響的聯營企業。

(二)權益法核算

科目設置：

長期股權投資——投資成本(投資時點)

——損益調整(持有期間被投資單位凈損益及利潤分配變動)

——其他綜合收益(投資后其他綜合收益變動)

——其他權益變動(投資后其他)

【提示】

(1)在持有投資期間，被投資單位編制合并財務報表的，應當以合并財務報表中凈利潤、其他綜合收益和其他所有者權益變動中歸屬于被投資單位的金額為基礎進行會計處理。

(2)權益法核算下，長期股權投資代表的是享有被投資單位的凈資產的份額，投資收益代表的是享有被投資單位凈損益的份額。

1.初始投資成本的調整

(1)長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額

不調整長期股權投資的初始投資成本

(2)長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額

借：長期股權投資——投資成本

貸：營業外收入

【提示】

(1)商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產公允價值份額

(2)長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，實際上是商譽，而商譽與整體有關，不能在個別報表中確認，只能體現在長期股權投資中。

2.投資損益的確認

投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。

(1)被投資單位實現凈利潤

借：長期股權投資——損益調整

 貸：投資收益

(2)被投資單位發生凈虧損

借：投資收益

 貸：長期股權投資——損益調整

采用權益法核算的長期股權投資，在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，應考慮以下因素的影響進行適當調整：

①被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的，應按投資方的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整。

②投資方在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。

③在評估投資方對被投資單位是否具有重大影響時，應當考慮潛在表決權的影響，但在確認應享有的被投資單位實現的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權益變動的份額時，潛在表決權所對應的權益份額不應予以考慮。

④在確認應享有或應分擔的被投資單位凈損益時，法規或章程規定不屬于投資方的凈損益應當予以剔除后計算，例如，被投資單位發行了分類為權益的可累積優先股等類似的權益工具，無論被投資單位是否宣告分配優先股股利，投資方計算應享有被投資單位的凈利潤時，均應將歸屬于其他投資方的累積優先股股利予以扣除。⑤對于投資方或納入投資方合并財務報表范圍的子公司與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益應予抵銷。即，投資方與聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益，按照應享有的比例計算歸屬于投資方的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。

3.被投資單位宣告分配現金股利或利潤的處理

借：應收股利

 貸：長期股權投資——損益調整

借：銀行存款

 貸：應收股利

4.超額虧損的確認

在確認應分擔被投資單位發生的凈虧損時，應以下順序進行調整：

6.被投資單位所有者權益的其他變動處理

被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動的因素，主要包括被投資方接受其他股東的資本性投入、被投資方發行可轉換公司債券中包含的權益成分、以權益結算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導致投資方持股比例發生變動等。

投資方應按所持股權比例計算應享有的份額，調整長期股權投資的賬面價值，同時計入資本公積(其他資本公積)，并在備查簿中予以登記，投資方在后續處置股權投資但對剩余股權仍采用權益法核算時，應按處置比例將這部分資本公積轉入當期投資收益;對剩余股權終止采用權益法核算時，將這部分資本公積全部轉入當期投資收益。

借：長期股權投資——其他權益變動

 貸：資本公積——其他資本公積

或相反分錄。

7.股票股利的處理

被投資單位分派股票股利的，投資企業不作會計處理，但應于除權日注明所增加的股數，以反映股份的變化情況。

三、長期股權投資的減值

與可收回金額比較，發生減值時，借記“資產減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。長期股權投資減值準備一經計提，持有期間不允許轉回。

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