離職后福利的確認與計量_2020年注會《會計》重要知識點

來源：東奧會計在線責編：蘇曉婷2020-06-24 16:50:27

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離職后福利的確認與計量_2020年注會《會計》重要知識點

【內容導航】

離職后福利的確認與計量

【所屬章節】

第十章　職工薪酬——第三節　離職后福利的確認與計量

【知識點】離職后福利的確認與計量

離職后福利的確認與計量

一、設定提存計劃

設定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃。

企業應在資產負債表日確認為換取職工在會計期間內為企業提供的服務而應付給設定提存計劃的提存金，并作為一項費用計入當期損益或相關資產成本。

借：管理費用等

貸：應付職工薪酬

借：應付職工薪酬

貸：其他應付款等

二、設定受益計劃

設定受益計劃是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃。

當企業通過以下方式負有法定義務時，該計劃就是一項設定受益計劃：

（1）計劃福利公式不僅僅與提存金金額相關，且要求企業在資產不足以滿足該公式的福利時提供進一步的提存金；

（2）通過計劃間接地或直接地對提存金的特定回報作出擔保。

【提示】在設定提存計劃下，風險實質上要由職工來承擔。在設定受益計劃下，風險實質上由企業來承擔。

步驟一：確定設定受益義務現值和當期服務成本。

企業應當通過下列兩步確定設定受益義務現值和當期服務成本。

（1）根據預期累計福利單位法，釆用無偏且相互一致的精算假設對有關人口統計變量(如職工離職率和死亡率)和財務變量(如未來薪金和醫療費用的增加)等作出估計，計量設定受益計劃所產生的義務，并確定相關義務的歸屬期間。

（2）根據資產負債表日與設定受益計劃義務期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質量公司債券的市場收益率確定折現率，將設定受益計劃所產生的義務予以折現，以確定設定受益計劃義務的現值和當期服務成本。

設定受益義務的現值，是指企業在不扣除任何計劃資產的情況下，為履行當期和以前期間職工服務產生的義務所需的預期未來支付額的現值。

步驟二：確定設定受益計劃凈負債或凈資產。

設定受益計劃存在資產的，企業應當將設定受益計劃義務現值減去設定受益計劃資產公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設定受益計劃凈負債或凈資產。

設定受益計劃存在盈余的，企業應當以設定受益計劃的盈余和資產上限兩項的孰低者計量設定受益計劃凈資產。其中，資產上限，是指企業可從設定受益計劃退款或減少未來對設定受益計劃繳存資金而獲得的經濟利益的現值。

計劃資產包括長期職工福利基金持有的資產以及符合條件的保險單，不包括企業應付但未付給基金的提存金以及由企業發行并由基金持有的任何不可轉換的金融工具。

步驟三：確定應當計入當期損益的金額。

設定受益計劃中應確認的計入當期損益的金額=服務成本+設定受益凈負債或凈資產的利息凈額

服務成本包括當期服務成本、過去服務成本和結算利得或損失。

（1）當期服務成本，是指因職工當期服務導致的設定受益義務現值的增加額。即為歸屬于當年福利的現值。

（2）過去服務成本，是指設定受益計劃修改所導致的與以前期間職工服務相關的設定受益計劃義務現值的增加或減少。

當企業引入或取消一項設定受益計劃或是改變現有設定受益計劃下的應付福利時，就發生了計劃修改。當企業顯著減少計劃涵蓋的職工數量時，就發生了計劃縮減。

過去服務成本不包括下列各項：

①以前假定的薪金增長金額與實際發生金額之間的差額，對支付以前年度服務產生的福利義務的影響；

②企業對支付養老金增長金額具有推定義務的，對可自行決定養老金增加金額的高估和低估；

③財務報表中已確認的精算利得或計劃資產回報導致的福利改進的估計；

④在沒有新的福利或福利改進的情況下，職工達到既定要求之后導致既定福利(即并不取決于未來雇傭的福利)的增加。

（3）設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額。設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額，是指設定受益凈負債或凈資產在所處期間由于時間流逝產生的變動。包括計劃資產的利息收益、設定受益計劃義務的利息費用以及資產上限影響的利息。

步驟四：確定應當計入其他綜合收益的金額。

設定受益凈負債或凈資產的重新計量應當計入其他綜合收益，且在后續期間不應重分類計入損益，但是企業可以在權益范圍內轉移這些在其他綜合收益中確認的金額。

重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動包括下列部分：

（1）精算利得和損失

即由于精算假設和經驗調整導致之前所計量的設定受益計劃義務現值的增加或減少。產生精算利得和損失的原因包括：企業未能預計的過高或過低的職工流動率、提前退休率、死亡率、過高或過低的薪金、福利的增長以及折現率變化等因素。精算利得或損失不包括因引入、修改、縮減或結算設定受益計劃所導致的設定受益義務現值的變動，或者設定受益計劃下應付福利的變動。這些變動產生了過去服務成本或結算利得或損失。

（2）計劃資產回報，扣除包含在設定受益凈負債或凈資產的利息凈額中的金額

計劃資產的回報，指計劃資產產生的利息、股利和其他收入，以及計劃資產已實現和未實現的利得或損失。企業在確定計劃資產回報時，應當扣除管理該計劃資產的成本以及計劃本身的應付稅款，但計量設定受益義務時所采用的精算假設所包括的稅款除外。管理該計劃資產以外的其他管理費用不需從計劃資產回報中扣減。

（3）資產上限影響的變動，扣除包括在設定受益凈負債或凈資產的利息凈額中的金額。

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