因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致股權(quán)稀釋_注會會計每日一考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：盧旺達2019-10-13 09:21:00

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

理想和現(xiàn)實之間，不變的是跋涉，暗淡與輝煌之間，不變的是開拓。2019年注冊會計師考試即將來臨，小伙伴們要保持平常心，以下是小奧整理的注會考點和習(xí)題，一起來練習(xí)！

因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致股權(quán)稀釋_注會會計每日一考點

每日一考點：因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致股權(quán)稀釋

一、投資方因其他投資方對其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權(quán)但能實施共同控制或重大影響的，投資方應(yīng)當(dāng)區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進行相關(guān)會計處理：

1.個別財務(wù)報表

在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)對該項長期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。

首先，按照新的持股比例確認本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益;

然后，按照新的持股比例視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整。

2.合并財務(wù)報表

在合并財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)按照合并財務(wù)報表的有關(guān)規(guī)定進行會計處理;即控制轉(zhuǎn)為非控制，應(yīng)比照“處置子公司股權(quán)喪失控制權(quán)”的處理原則進行處理。

-------參見《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第7號》

【例題】2×16年1月1日,甲公司和乙公司分別出資6 000萬元和4 000萬元設(shè)立丙公司，甲公司、乙公司的持股比例分別為60%和40%，丙公司為甲公司的子公司。截止到2×16年丙公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元,按照10%的比例提取法定盈余公積,未派發(fā)現(xiàn)金股利和利潤，除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動事項。

2×17年1月1日,乙公司對丙公司增資3 000萬元，甲公司和乙公司持股比例均為50%，甲、乙兩個公司對丙公司實現(xiàn)共同控制。增資后丙公司凈資產(chǎn)為14 000萬元，其中實收資本12 000萬元，資本公積1 000萬元,盈余公積100萬元，未分配利潤900萬元。

2×17年1月1日甲公司個別報表中會計處理：

(1)按照新的持股比例確認應(yīng)享有的丙公司因增資擴股而增加的凈資產(chǎn)的份額=(14 000-11 000)×50%=1 500(萬元)。

應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值=6 000×10%/60%=1 000(萬元)。

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　1 000

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

長期股權(quán)投資賬面價值=6 000+1 500-1 000=6 500(萬元)。

(2)按照新的持股比例視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整：

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 500

貸：盈余公積　　　　　　　　　　50(1 000×50%×10%)

利潤分配　　　　　　　　　450(1 000×50%×90%)

權(quán)益法下甲公司擁有丙公司的凈資產(chǎn)份額=14 000×50%=7 000(萬元);

甲公司長期股權(quán)投資賬面價值=6 000-1 000+1 500+500=7 000(萬元)。

【提示】在合并財務(wù)報表中比照“處置子公司股權(quán)喪失控制權(quán)”的處理原則進行處理。

二、如果由于子公司的少數(shù)股東對子公司進行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋（仍然控制），母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

【提示】控制權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，作為權(quán)益性交易處理。

【例題】2×12年1月1日，甲公司和乙公司分別出資800萬元和200萬元設(shè)立A公司，甲公司、乙公司的持股比例分別為80%和20%。A公司為甲公司的子公司。

2×13年1月1日，乙公司對A公司增資400萬元，增資后占A公司股權(quán)比例為30%。增資完成后，甲公司仍控制A公司。A公司自成立日至增資前實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，除此以外，不存在其他影響A公司凈資產(chǎn)變動的事項(不考慮所得稅等影響)。

【解析】本例中，甲公司持股比例原為80%，由于少數(shù)股東乙公司增資而變?yōu)?0%。

增資前，甲公司按照80%的持股比例享有的A公司凈資產(chǎn)賬面價值為1 600萬元(2 000×80%);

增資后，甲公司按照70%持股比例享有的凈資產(chǎn)賬面價值為1 680萬元(2 400×70%)，兩者之間的差額80萬元，在甲公司合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)調(diào)增資本公積。

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