2019年CPA會計每日攻克一大題：10月8日
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人生的道路不會一帆風順，事業的征途也充滿崎嶇艱險，只有奮斗，只有拼搏，才會達到成功的彼岸。東奧小編為大家整理了注冊會計師每日一大題，和小編一起堅持做題吧。
【例題】
A公司為B公司的母公司，2×17年1月1日，A公司以其本身權益工具為B公司的100名管理人員每人授予10萬份股票期權，每份期權在2×17年1月1日的公允價值為24元。第一年年末能夠行權的條件是B公司凈利潤增長率要達到20%，第二年年末能夠行權的條件是B公司的凈利潤兩年平均增長率達到15%，第三年年末行權條件是B公司3年凈利潤平均增長率達到10%。每份期權在滿足條件后可以每股5元的價格購買A公司1股普通股股票。
2×17年B公司凈利潤增長率為18%，有8名管理人員離開，預計未來還有8名管理人員離開。預計第二年的凈利潤增長率為18%，即預計2×18年12月31日可行權。
2×18年B公司凈利潤只增長10%，未達到兩年平均增長15%，當年又有10名管理人員離開，預計第三年還將有12名管理人員離開。且預計2×19年12月31日可行權。2×19年B公司凈利潤增長了8%，三年平均增長了12%，當年有8名管理人員離開。2×19年12月31日剩余管理人員全部行權。
要求：
（1）編制A公司個別財務報表中2×17年至2×19年與股份支付有關的會計分錄。
（2）編制B公司2×17年至2×19年與股份支付有關的會計分錄。
（3）計算合并財務報表中2×17年和2×18年確認的管理費用的金額。
（1）正確答案：
結算企業（A公司）以其自身權益工具（A公司股票）結算，應作為權益結算的股份支付處理，且結算企業（A公司）為接受服務企業（B公司）的母公司，則A公司個別報表中應確認長期股權投資和資本公積。
①2×17年1月1日
授予日不做賬務處理。
②2×17年12月31日
因估計2×18年年末即可行權，等待期為2年，所以2×17年應計入長期股權投資和資本公積的金額=（100-8-8）×10×24×1/2=10080（萬元）。
借：長期股權投資 10080
貸：資本公積—其他資本公積 10080
③2×18年12月31日
預計2×19年年末可行權，因此等待期調整為3年，2×18年應計入長期股權投資和資本公積的金額=（100-8-10-12）×10×24×2/3-10080=1120（萬元）。
借：長期股權投資 1120
貸：資本公積—其他資本公積 1120
④2×19年12月31日
2×19年應計入長期股權投資和資本公積的金額=（100-8-10-8）×10×24-（10080+1120）=6560（萬元）。
借：長期股權投資 6560
貸：資本公積—其他資本公積 6560
借：銀行存款 3700（74×10×5）
資本公積—其他資本公積 17760（10080+1120+6560）
貸：股本 740（74×10）
資本公積—股本溢價 20720
（2）正確答案：
接受服務企業（B公司）沒有結算義務，應作為權益結算股份支付進行處理。
①2×17年1月1日
授予日不做賬務處理。
②2×17年12月31日
因估計2×18年年末即可行權，等待期為2年，所以2×17年應計入成本費用的金額=（100-8-8）×10×24×1/2=10080（萬元）。
借：管理費用 10080
貸：資本公積—其他資本公積 10080
③2×18年12月31日
預計2×19年年末可行權，因此等待期調整為3年，2×18年應計入成本費用的金額=（100-8-10-12）×10×24×2/3-10080=1120（萬元）。
借：管理費用 1120
貸：資本公積—其他資本公積 1120
④2×19年12月31日
應計入成本費用的金額=（100-8-10-8）×10×24-（10080+1120）=6560（萬元）。
借：管理費用 6560
貸：資本公積—其他資本公積 6560
借：資本公積—其他資本公積 17760
貸：資本公積—股本溢價 17760
（3）正確答案：
①預計2×18年年末即可行權，等待期為2年，所以2×17年確認管理費用的金額=（100-8-8）×10×24×1/2=10080（萬元）。
②預計2×19年年末可行權，因此等待期調整為3年，所以2×18年確認管理費用的金額=（100-8-10-12）×10×24×2/3-10080=1120（萬元）。
【提示】合并報表角度相當于集團主體（A公司）授予集團主體員工自身權益工具，應作為權益結算股份支付處理。
注：以上注會會計例題摘自張志鳳《輕松過關一》
（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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