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每日一考點：現金流量表主要項目的內容及填列方法

一、經營活動現金流量

1.銷售商品、提供勞務收到的現金(營業收入項目)

(1)內容

①本期銷售商品和提供勞務本期收到的現金(含銷項稅額)

②前期銷售商品和提供勞務本期收到的現金

③本期預收的商品款和勞務款等

④本期收回前期核銷的壞賬損失

⑤本期發生銷貨退回而支付的現金(從本項目中扣除)

【提示】銷售材料、代銷業務收到的現金也在本項目反映。

(2)填列方法

【原理】依據權責發生制和收付實現制之間的內在聯系，根據各賬戶之間的對應關系，進行賬戶調整，將權責發生制轉換為收付實現制。

本項目就是以“當期銷售商品、提供勞務產生的營業收入和增值稅銷項稅額”為基礎，結合“應收賬款、應收票據、預收賬款”科目的變化情況，以及某些特殊事項進行調整，將權責發生制轉換為收付實現制。

【例題】 本期銷售收入　1 000萬元

期初應收賬款　　100萬元

期末應收賬款　　200萬元

本期銷售收現　　900萬元

本期銷售收現=本期銷售收入+(期初應收賬款-期末應收賬款)

=本期銷售收入+應收賬款減少(或-應收賬款增加)

=1 000+(100-200)=900(萬元)

或=1 000-(200-100)=900(萬元)

同理：預收賬款(加上：增加;減去：減少)。

另外由于會計準則的規定和企業一些特殊的業務等原因，上述項目的發生額可能與銷售商品、提供勞務無關，需要進行特殊調整。典型的特殊調整業務包括：

(1)計提壞賬準備;

(2)收到債務人以物抵債的貨物;

(3)銷售業務往來賬戶與購貨業務往來賬戶的對沖，如應收賬款與應付賬款的對沖;

(4)“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”賬戶中含有的視同銷售產生的銷項稅額，如將貨物對外投資、對外捐贈等。

計算公式：

銷售商品、提供勞務收到的現金=營業收入(含稅，不包括其他業務收入中不屬于銷售商品、提供勞務確認的收入)+應收票據及應收賬款本期減少(或-本期增加)+預收賬款本期增加(或-本期減少)-銷售退回支付的現金-本期收回的非現金資產抵償應收賬款、應收票據的金額-本期計提的壞賬準備-本期銷售商品發生的現金折扣+收到的帶息票據的利息+本期收回前期已核銷的壞賬±其他特殊調整業務。

2.收到的稅費返還

反映企業收到返還的各種稅費。如收到的減免增值稅退稅、出口退稅、減免消費稅退稅、減免所得稅退稅和收到的教育費附加返還款等，按實際收到的金額填列。

【提示】除稅費返還外的政府補助收入應當在“收到其他與經營活動有關的現金”項目填列。

本項目可根據“其他收益”、“應交稅費——應交增值稅(出口退稅)”科目分析填列。

3.收到其他與經營活動有關的現金

反映企業除上述各項目外，收到的其他與經營活動有關的現金。包括企業收到的罰款收入、屬于流動資產的現金賠款收入、經營租賃的租金收入、銀行存款的利息收入、接受現金捐贈收入等。

本項目可根據“庫存現金”“銀行存款”“管理費用”“銷售費用”等科目分析填列。

4.“購買商品、接受勞務支付的現金”項目

(1)內容

①本期購買商品、接受勞務本期支付的現金(含進項稅額);

②本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項(含應付賬款、應付票據等);

③本期預付的購貨款;

④本期發生購貨退回而收到的現金(從本項目中扣除);

⑤本項目只考慮購買商品、接受勞務等外購付現。

(2)填列

具體的填列方法：

先在銷售成本和增值稅進項稅額的基礎上，考慮存貨期初、期末余額的變動額，以及賒購及預購的情況，即分析應付賬款、應付票據、預付賬款的變動額進行調整，得出支付的現金數額。

典型的特殊調整業務包括：

(1)當期實際發生的制造費用(不包括消耗的物料);

(2)生產成本中含有的生產工人工資;

(3)當期以非現金資產(不含存貨)清償債務減少的應付賬款等;

(4)銷售業務往來賬戶與購貨業務往來賬戶的對沖，如應收賬款與應付賬款的對沖;

(5)對外捐贈、對外投資領用本企業存貨等。

計算公式：購買商品、接受勞務支付的現金=營業成本(不包括其他業務成本中不屬于購買商品、接受勞務的成本)+本期發生的增值稅進項稅額+存貨本期增加額(或-減少額)(不扣除存貨跌價準備)+應付票據及應付賬款本期減少額(或-本期增加額)+預付賬款本期增加額(或-本期減少額)-本期結轉無法償還的應付賬款+本期支付的應付票據的利息-本期購買商品取得的現金折扣+本期毀損的外購商品成本-本期銷售產品成本和期末存貨中產品成本中所包含的不屬于購買商品、接受勞務支付現金的費用(如工資費用、職工福利費和制造費用中除材料以外的其他費用)±其他特殊調整業務。

5.“支付給職工以及為職工支付的現金”項目

反映企業實際支付給職工以及為職工支付的現金。

包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等;以及為職工支付的養老、失業等社會保險基金、補充養老保險、企業為職工支付的商業保險金、住房公積金、支付給職工的住房困難補助，以及企業支付給職工或為職工支付的福利費用等。

【提示1】支付的基于股份支付方案給予高管人員的現金增值額也在本項目列報。

【提示2】該項目不包括支付給離退休人員的工資，支付給離退休人員的工資計入“支付其他與經營活動有關的現金”項目;

【提示3】支付給在建工程人員的工資計入投資活動產生的現金流量中。

6.“支付的各項稅費”項目

反映企業實際支付的各種稅金和支付的教育費附加、礦產資源補償費等。

【提示】不包括支付的增值稅進項稅額、計入固定資產價值的耕地占用稅、契稅等;也不包括本期退回的增值稅、所得稅等各種稅費返還。

7.支付其他與經營活動有關的現金

反映企業除上述各項目外，支付的其他與經營活動有關的現金。如罰款支出、支付的差旅費、經營租賃的租金、業務招待費現金支出、支付的保險費、支付給離退休人員的各種費用、現金捐贈支出等。

二、投資活動產生的現金流量

1.“收回投資收到的現金”項目，反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的對其他單位的權益工具、債務工具而收到的現金。但不包括收回債務工具實現的投資收益、處置子公司及其他經營單位收到的現金凈額。

【提示】收回投資包括兩種情況：

第一種是出售的是股票，這種情況下收回投資所收到的現金包括收回的投資成本和取得的收益，這里的收益僅僅是出售時獲得的價款與投資成本的價差收益，不包括獲得的股利收益;

第二種是出售的是債券，這種情況下收回投資所收到的現金只包括收回債券的本金，不包括收回的利息。

2.“取得投資收益收到的現金”項目，反映企業因股權性投資而分得的現金股利，因債券性投資而取得的利息收入。

【提示1】股票股利由于不產生現金流量，不在本項目中反映;

【提示2】包括在現金等價物范圍內的債券性投資，其利息收入在本項目反映。

【提示3】這里的應收股利與應收利息不包括收到購買時購買價款中包含的現金股利或已到付息期的利息等，在“收到其他與投資活動有關的現金”項目反映。

3.“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額”項目，反映企業處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金，減去處置資產而支付的有關費用后的凈額;包括固定資產等因損失而收到的保險賠款等。

【提示】如所收回的現金凈額為負數，則在“支付其他與投資活動有關的現金”項目反映。

4.“處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額”項目

本項目反映企業處置子公司及其他營業單位所取得的現金減去子公司或其他營業單位持有的現金和現金等價物以及相關處置費用后的凈額。如本項目為負數，則在“支付其他與投資活動有關的現金”項目反映。

5.“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目，反映企業購買、建造固定資產，購買無形資產和其他長期資產所支付的現金。

【提示】該項目不包括：資本化的借款利息，融資租入固定資產所支付的租賃費，分期付款購建固定資產除第一期外其他各期支付的款項(對于首次支付的款項還是要計入到購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金中)，這些項目在籌資活動產生的現金流量中反映。

6.“投資支付的現金”項目，反映企業進行各種投資所支付的現金。

【提示】該項目不包括購買股票和債券時，買價中所包含的已宣告發放但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的利息等，應在投資活動中“支付其他與投資活動有關的現金”項目中反映。

7.取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額

本項目反映企業取得子公司及其他營業單位購買出價中以現金支付的部分，減去子公司或其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。如為負數，應在“收到其他與投資活動有關的現金”項目反映。

三、籌資活動產生的現金流量

1.“吸收投資收到的現金”項目，反映企業以發行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額(發行收入減去支付的傭金等發行費用后的凈額)。

【提示】以發行股票等方式籌集資金而由企業直接支付的審計、咨詢等費用，在“支付其他與籌資活動有關的現金”項目中反映。

2.“取得借款收到的現金”項目，反映企業舉借各種短期、長期借款而收到的現金，以及發行債券實際收到的款項凈額(發行收入減去直接支付的傭金等發行費用后的凈額)。

【提示】本期償還借款支付的現金不能從本項目中扣除。

3.“償還債務支付的現金”項目，反映企業以現金償還的短期借款、長期借款和應付債券的本金，以及償還的長期應付款。

【提示】該項目不包括償還的借款利息、債券利息，企業償還的借款利息、債券利息，應在“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目中反映。

4.“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目，反映企業實際支付的現金股利、利潤和支付的借款利息、債券利息等。

【提示】無論是資本化利息還是費用化利息都在本項目中反映，它們都屬于籌資活動，均在本項目中反映。

5.支付其他與籌資活動有關的現金

反映企業除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關的現金，如以發行股票、債券等方式籌集資金而由企業直接支付的審計、咨詢等費用，融資租賃各期支付的現金、以分期付款方式購建固定資產、無形資產等各期支付的現金等。

每日習題

【例題·多選題】 2×18年度，甲公司產生現金流量的部分交易如下：(1)對外銷售商品收到現金15000萬元;(2)收到聯營企業分派的現金股利200萬元;(3)出售子公司收到現金1200萬元;(4)向股東支付現金股利3600萬元。下列各項關于甲公司上述交易產生的現金流量列報的表述中，正確的有(　　)。

A.支付股東的現金股利作為籌資活動的現金流出

B.對外銷售商品收到的現金作為經營活動的現金流入

C.收到聯營企業分派的現金股利作為投資活動的現金流入

D.出售子公司收到的現金作為籌資活動現金流入

【答案】ABC

【解析】出售子公司收到的現金應作為投資活動現金流入，選項D錯誤。

【例題·單選題】甲公司為制造企業，20×4年發生的現金流量：(1)將銷售產生的應收賬款申請保理，取得現金1 200萬元，銀行對于標的債權具有追索權;(2)購入的作為交易性金融資產核算的股票支付現金200萬元;(3)收到保險公司對存貨損毀的賠償款120萬元;(4)收到所得稅返還款260萬元;(5)向其他方提供勞務收取現金400萬元。不考慮其他因素。甲公司20×4年經營活動產生的現金流量凈額是(　　)萬元。

A.780

B.2 180

C.980

D.1 980

【答案】A

【解析】事項(1)屬于籌資活動;事項(2)屬于投資活動;其他事項屬于經營活動，故甲公司20×4年經營活動產生的現金流量凈額=120+260+400=780(萬元)。

【例題·多選題】甲公司20×2年發生與現金流量相關的交易或事項包括：(1)以現金支付管理人員的現金股票增值權500萬元;(2)辦公樓換取股權交易中，以現金支付補價240萬元;(3)銷售A產品收到現金5 900萬元;(4)支付經營租入固定資產租金300萬元;(5)支付管理人員報銷差旅費2萬元;(6)發行權益性證券收到現金5 000萬元。下列各項關于甲公司20×2年現金流量相關的表述中，正確的有(　　)。

A.經營活動現金流出802萬元

B.經營活動現金流入5 900萬元

C.投資活動現金流出540萬元

D.籌資活動現金流入10 900萬元

【答案】AB

【解析】經營活動現金流出=500+300+2=802(萬元)，選項A正確;經營活動現金流入為5 900萬元，選項B正確;投資活動現金流出為240萬元，選項C錯誤;籌資活動現金流入為5 000萬元，選項D錯誤。

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