奮斗是人類根本的所在，所謂物競天擇適者生存，你不奮斗就會被別人比下去，人生若要有所不同，奮斗是你最好的磨棒石。以下是東奧小編整理的注會每日一考點和習(xí)題，快來開始今天的學(xué)習(xí)吧！

每日一考點：遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量

一、確認(rèn)原則

充分確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，即除會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

二、不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況

1.商譽的初始確認(rèn)。

商譽=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額

在免稅合并的情況下，商譽計稅基礎(chǔ)為0，若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，增加商譽，由此進入不斷循環(huán)狀態(tài)，因此，企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不一致產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

【提示】按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，在非同一控制下企業(yè)合并中確認(rèn)的商譽，并且按照規(guī)定該商譽在初始確認(rèn)時計稅基礎(chǔ)等于賬面價值的，該商譽在后續(xù)計量過程中因會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生的暫時性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

2.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

【提示】確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的直接結(jié)果是增加有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值或是降低所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，這種會計處理違背歷史成本原則，影響會計信息的可靠性。該類交易或事項在企業(yè)實務(wù)中并不多見。

3.與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時滿足以下兩個條件的除外：

一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間;

二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。

同時滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

(1)對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，如果企業(yè)擬長期持有，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預(yù)計未來期間不會轉(zhuǎn)回，對未來期間沒有所得稅的影響;因確認(rèn)投資收益產(chǎn)生的暫時性差異，如果未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響;因確認(rèn)應(yīng)享有的被投資單位其他權(quán)益變動而產(chǎn)生的暫時性差異，在長期持有的情況下，預(yù)計未來期間也不會轉(zhuǎn)回。

在準(zhǔn)備長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

(2)對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在投資企業(yè)改變持有意圖擬對外出售的情況下，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

【小結(jié)】

三、遞延所得稅負(fù)債的計量

1.遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。

2.無論應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，準(zhǔn)則中規(guī)定遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。

3.計算公式

(1)期末遞延所得稅負(fù)債=期末應(yīng)納稅暫時性差異×轉(zhuǎn)回期間所得稅稅率

(2)遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額

【提示】資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的暫時性差異所反映的是累計的差異，而非當(dāng)期的差異。因此，只能將期末暫時性差異與期初暫時性差異的應(yīng)納稅影響之間的差額視為對本期所得稅費用的調(diào)整。

(3)稅率變動

暫時性差異代表的是未來期間轉(zhuǎn)回時對應(yīng)稅所得的影響，所以應(yīng)以暫時性差異轉(zhuǎn)回時的稅率為基礎(chǔ)計算遞延所得稅，稅率變化時要按照新企業(yè)所得稅稅率對已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債重新計量，即：當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=累計應(yīng)納稅暫時性差異×新企業(yè)所得稅稅率-已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債

每日習(xí)題

1、甲公司2015年12月31日購入的一項固定資產(chǎn)，原價為1000萬元，預(yù)計使用年限為10年、預(yù)計凈殘值為零(均與稅法規(guī)定相同)，會計處理時按照年限平均法計提折舊，稅法規(guī)定該類由于技術(shù)進步更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，甲公司在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊。2017年年末甲公司對該項固定資產(chǎn)計提了40萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，甲公司適用的所得稅稅率為25%且在未來期間預(yù)計保持不變。不考慮其他相關(guān)稅費等因素，甲公司2017年度對該項固定資產(chǎn)遞延所得稅的會計處理正確的是(　　)。

A. 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債30萬元

B. 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬元

C. 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)30萬元

D. 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬元

正確答案:B

答案解析 :2016年年末該項固定資產(chǎn)的賬面價值=1000-1000/10=900(萬元)，計稅基礎(chǔ)=1000-1000×2÷10=1000-200=800(萬元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=900-800=100(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=100×25%=25(萬元);2017年年末該項固定資產(chǎn)的賬面價值=1000-1000/10×2-40=760(萬元)，計稅基礎(chǔ)=(1000-200)-(1000-200)×2÷10=640(萬元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=760-640=120(萬元)，則2017年年末遞延所得稅負(fù)債余額=120×25%=30(萬元)，2017年年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=30-25=5(萬元)。

2、甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×17年1月1日甲公司取得以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始成本為2000萬元，2×17年12月31日其公允價值為2400萬元;以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益工具投資初始成本為1000萬元，2×17年12月31日公允價值為1300萬元。不考慮其他因素，甲公司2×17年12月31日下述遞延所得稅確認(rèn)計量正確的有(　　)。

A. 資產(chǎn)負(fù)債表遞延所得稅資產(chǎn)項目增加100萬元

B. 資產(chǎn)負(fù)債表遞延所得稅負(fù)債項目增加75萬元

C. 資產(chǎn)負(fù)債表遞延所得稅負(fù)債項目增加175萬元

D. 影響利潤表的遞延所得稅費用為100萬元

正確答案:C,D

答案解析 :交易性金融資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=400×25%=100(萬元)，對應(yīng)所得稅費用;以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的權(quán)益工具投資賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=300×25%=75(萬元)，對應(yīng)其他綜合收益。

3、甲公司自行建造的C建筑物于2×15年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日直接出租，成本為6800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2×17年12月31日，已出租C建筑物累計公允價值變動收益為1200萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本為基礎(chǔ)按稅法規(guī)定扣除折舊后的金額作為其計稅基礎(chǔ)，稅法規(guī)定的折舊年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。甲公司2×17年度實現(xiàn)的利潤總額為15000萬元，適用的所得稅稅率為25%。甲公司下列會計處理中正確的有(　　)。

A. 2×17年確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債210萬元

B. 2×17年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額為470萬元

C. 2×17年應(yīng)交所得稅為3625萬元

D. 2×17年所得稅費用為3750萬元

正確答案:A,B,D

答案解析 :2×17年投資性房地產(chǎn)增加的應(yīng)納稅暫時性差異=500(公允價值變動收益)+6800/20(2×17年按稅法規(guī)定應(yīng)計提的折舊額)=840(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=840×25%=210(萬元)，選項A正確;2×17年12月31日應(yīng)納稅暫時性差異余額=1200(累計公允價值變動收益)+6800/20×2(至2×17年12月31日按稅法規(guī)定累計應(yīng)計提折舊)=1880(萬元)，遞延所得稅負(fù)債余額=1880×25%=470(萬元)，選項B正確;2×17年應(yīng)交所得稅=(15000-840)×25%=3540(萬元)，選項C錯誤;2×17年所得稅費用=3540+210=3750(萬元)，選項D正確。

——以上注會考試相關(guān)習(xí)題內(nèi)容選自《輕松過關(guān)2》

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