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【例題】

為提高閑置資金的使用效率，甲公司進行了以下投資：

（1）2×18年1月1日，購入乙公司于當日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9500萬元，另支付手續(xù)費90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當年利息。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

2×18年12月31日，甲公司收到2×18年度利息600萬元。該金融工具的信用風(fēng)險自初始確認后顯著增加，甲公司按整個存續(xù)期確認預(yù)期信用損失準備50萬元。當日市場年利率為5%。

2×19年12月31日，甲公司收到2×19年度利息600萬元，因債務(wù)人發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值，甲公司按整個存續(xù)期確認預(yù)期信用損失準備余額150萬元。當日市場年利率為6%。

（2）2×18年4月1日，甲公司購買丙公司的股票200萬股，共支付價款850萬元。甲公司取得丙公司股票時將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

2×18年12月31日，丙公司股票公允價值為每股5元。

2×19年5月31日，甲公司將持有的丙公司股票全部出售，售價為每股6元。

相關(guān)年金現(xiàn)值系數(shù)如下：

（P/A，5%，5）=4.3295；（P/A，6%，5）=4.2124；（P/A，7%，5）=4.1002；

（P/A，5%，4）=3.5460；（P/A，6%，4）=3.4651；（P/A，7%，4）=3.3872。

相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

（P/F，5%，5）=0.7835；（P/F，6%，5）=0.7473；（P/F，7%，5）=0.7130；

（P/F，5%，4）=0.8227；（P/F，6%，4）=0.7921；（P/F，7%，4）=0.7629。

甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮中期財務(wù)報告、所得稅及其他因素影響。

要求：

（1）判斷甲公司取得乙公司債券時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。

（2）計算甲公司2×18年度因持有乙公司債券應(yīng)確認的利息收入及預(yù)期信用損失，并編制相關(guān)會計分錄。

（3）計算甲公司2×19年度因持有乙公司債券應(yīng)確認的利息收入及預(yù)期信用損失，并編制相關(guān)會計分錄。

（4）計算甲公司2×20年度因持有乙公司債券應(yīng)確認的利息收入。

（5）編制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的會計分錄。

（1）正確答案：

甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

借：債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　　　　 10000

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 9590.12

         債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　409.88

（2）正確答案：

設(shè)實際利率為R，600×（P/A，R，5）+10000×（P/F，R，5）=9590.12（萬元）。

當實際利率為6%時，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為10000.44萬元；

當實際利率為7%時，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=600×（P/A，7%，5）+10000×（P/F，7%，5）=600×4.1002+10000×0.7130=9590.12（萬元）；故實際利率R=7%。

2×18年應(yīng)確認投資收益=9590.12×7%=671.31（萬元）。

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

      債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　 71.31

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　671.31

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

  貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

2×18年12月31日預(yù)期信用損失準備為50萬元，2×18年應(yīng)確認預(yù)期信用損失準備=50-0=50（萬元）。

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　50

  貸：債權(quán)投資減值準備　　　　　　　　　　　　　　　50

（3）正確答案：

因2×18年未發(fā)生信用減值，所以2×19年應(yīng)以期初賬面余額為基礎(chǔ)計算利息收入，2×18年12月31日賬面余額=9590.12+671.31-600=9661.43（萬元），2×19年應(yīng)確認投資收益=9661.43×7%=676.30（萬元）。

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

       債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　 76.30

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　676.30

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

  貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

2×19年12月31日預(yù)期信用損失準備余額為150萬元，2×19年應(yīng)確認預(yù)期信用損失準備=150-50=100（萬元）。

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 100

  貸：債權(quán)投資減值準備　　　　　　　　　　　　　　 100

（4）正確答案：

因2×19年發(fā)生信用減值，所以2×20年應(yīng)以期初攤余成本為基礎(chǔ)計算利息收入，2×19年12月31日賬面余額=9661.43+676.30-600=9737.73（萬元），攤余成本=9737.73-150=9587.73（萬元），2×20年應(yīng)確認投資收益=9587.73×7%=671.14（萬元）。

（5）正確答案：

2×18年4月1日

借：其他權(quán)益工具投資—成本　　　　　　　　　　　 850

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 850

2×18年12月31日

借：其他權(quán)益工具投資—公允價值變動　　　　　　　 150

  貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 150

2×19年5月31日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

  貸：其他權(quán)益工具投資—成本　　　　　　　　　　　 850

         —公允價值變動　　　　　　　 150

         盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

         利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　 180

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 150

  貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

         利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　 135

注：以上注會會計例題摘自張志鳳《輕松過關(guān)一》

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