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【例題】

甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）的注冊會計師在對其2×18年財務報表進行審計時，就以下事項的會計處理與甲公司管理層進行溝通：

（1）2×18年12月，甲公司收到財政部門撥款1000萬元，系對甲公司2×18年執行國家計劃內政策價差的補償。甲公司A商品售價為5萬元/臺，成本為2.5萬元/臺，但在納入國家計劃內政策體系后，甲公司對國家規定范圍內的用戶銷售A商品的售價為3萬元/臺，國家財政給予2萬元/臺的補貼。2×18年甲公司共銷售政策范圍內A商品500件。甲公司對該事項的會計處理如下：

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

  貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1250

  貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1250

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

  貸：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

（2）2×18年，甲公司嘗試通過中間商擴大B商品市場占有率。甲公司與中間商簽訂的合同分為兩類。第一類合同約定：甲公司按照中間商要求發貨，中間商按照甲公司確定的售價3000元/件對外出售，雙方按照實際售出數量定期結算，未售出商品由甲公司收回，中間商就所銷售B商品收取提成費200元/件；該類合同下，甲公司2×18年共發貨1000件，中間商實際售出800件（甲公司已經收到代銷清單）。第二類合同約定：甲公司按照中間商要求的時間和數量發貨，甲公司出售給中間商的價格為2850元/件，中間商對外出售的價格自行確定，未售出商品由中間商自行處理；該類合同下，甲公司2×18年共向中間商發貨2000件。甲公司向中間商所發送B商品數量、質量均符合合同約定，成本為2400元/件。甲公司對上述事項的會計處理如下：

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　870

  貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　870

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　720

  貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　720

借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

  貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

（3）2×18年6月，董事會決議將公司生產的一批C商品作為職工福利發放給部分員工。該批C商品的成本為0.6萬元/件，市場售價為0.8萬元/件。受該項福利計劃影響的員工包括：中高層管理人員200人、公司正在進行的某研發項目相關人員50人，甲公司已向上述員工每人發放1件C商品。研發項目已進行至后期開發階段，甲公司預計能夠形成無形資產，至2×18年12月31日，該研發項目仍在進行中。甲公司進行的會計處理如下：

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　150

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　150

（4）2×18年7月，甲公司一項未決訴訟結案，法院判定甲公司承擔損失賠償責任1000萬元。該訴訟事項源于2×17年9月一競爭對手提起的對甲公司的起訴，編制2×17年財務報表期間，甲公司曾在法院的調解下，與原告方達成初步和解意向。按照該意向，甲公司需向對方賠償600萬元，甲公司據此在2×17年確認預計負債600萬元。2×18年，原告方控股股東變更，新的控股股東認為原調解決定不合理，不再承認原初步和解相關事項，向法院請求繼續原法律程序。因實際結案時需賠償金額與原確認預計負債的金額差別較大，甲公司于2×18年進行了以下會計處理：

借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　 　　　　　　　　400

  貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　400

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

       利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 　360

  貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

其他資料：

①假定本題中有關事項均具有重要性，不考慮相關稅費及其他因素；

②甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

要求：判斷甲公司對事項（1）至事項（4）的會計處理是否正確，并說明理由。對于甲公司會計處理不正確的，編制更正2×18年度財務報表相關項目的會計分錄。（無須通過“以前年度損益調整”科目調整）

【答案】

（1）甲公司對事項（1）的會計處理不正確。

理由：該交易與企業銷售商品等日常經營活動密切相關，且來源于政府的經濟資源是企業商品對價的組成部分，并不是自政府無償取得的現金流入，不屬于政府補助。

借：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

  貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

（2）甲公司對事項（2）的會計處理不完全正確。

理由：第一類合同本質上屬于收取手續費方式的委托代銷，在中間商未對外實際銷售前，客戶未取得商品的控制權，不能確認收入，也不能確認與未售商品相關的手續費。

借：發出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　48（200×0.24）

  貸：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

借：主營業務收入　　　　　　　　　　 　　　　　60（200×0.3）

  貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 　4（200×0.02）

  貸：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　4

（3）甲公司對事項（3）的會計處理不正確。

理由：以自產產品用于職工福利，應按照產品的售價確認收入，同時確認應付職工薪酬。并且應按照員工服務的受益對象進行分配，服務于研發項目人員相關的部分應計入所研發資產的成本。

借：研發支出—資本化支出　　　　　　　　　　　　40（50×0.8）

        管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　160（200×0.8）

  貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　200

借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　200

  貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　200

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　150

  貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　150

（4）甲公司對事項（4）的會計處理不正確。

理由：甲公司在編制2×17年財務報表時，按照當時初步和解意向確認的600萬元預計負債不存在會計差錯。后因情況變化導致法院判決結果與原預計金額存在的差額屬于新發生情況，所承擔損失的金額與原預計負債之間的差額應計入發生當期損益，不應追溯調整以前期間留存收益。

借：營業外支出　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　400

  貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

         利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 　360

【提示】法院并未作出最終判決，且未說明雙方達成一致，故甲公司只需調整預計負債，無須確認其他應付款。

答案解析 :

解題思路 :

關鍵詞：差錯更正的會計處理

資料（1），該交易與企業銷售商品等日常經營活動密切相關，且來源于政府的經濟資源是企業商品對價的組成部分，并不是自政府無償取得的現金流入，不屬于政府補助。

正確的會計處理：

借：銀行存款 1000

       應收賬款 1500

  貸：主營業務收入 2500

錯誤會計處理：

借：應收賬款 1500

  貸：主營業務收入 1500

借：銀行存款 1000

  貸：其他收益 1000

更正分錄：

借：其他收益 1000

  貸：主營業務收入 1000

資料（2），第一類合同本質上屬于收取手續費方式的委托代銷，在中間商未對外實際銷售前，與所轉移商品所有權相關的風險和報酬并未實際轉移，不能確認收入，也不能確認與未售商品相關的手續費。

正確的會計處理：

第一類合同：

借：存貨（發出商品） 240

  貸：庫存商品 240（1000×0.24）

借：應收賬款 240

  貸：主營業務收入 240（800×0.3）

借：主營業務成本 192（800×0.24）

  貸：發出商品 192

借：銷售費用 16（800×0.02）

  貸：應收賬款 16

第二類合同：

借：應收賬款 570

  貸：主營業務收入 570（2000×0.285）

借：主營業務成本 480（2000×0.24）

  貸：庫存商品 480

錯誤的會計處理：

借：應收賬款 60

  貸：主營業務收入 60

借：主營業務成本 48

  貸：庫存商品（存貨） 48

借：銷售費用 20

  貸：應收賬款 20

調整分錄：

借：存貨（發出商品） 48（200×0.24）

  貸：營業成本（主營業務成本） 48

借：營業收入（主營業務收入） 60（200×0.3）

  貸：應收賬款 60

借：應付賬款 4（200×0.02）

  貸：銷售費用 4

資料（3），以自產產品用于職工福利，應按照產品的售價確認收入，同時確認應付職工薪酬。同時，應按照員工服務的受益對象進行分配，服務于研發項目人員相關的部分應計入所研發資產的成本。

正確會計處理：

借：開發支出（研發支出—資本化支出） 40（50×0.8）

       管理費用 160（200×0.8）

  貸：應付職工薪酬 200

借：應付職工薪酬 200

  貸：營業收入（主營業務收入） 200

借：營業成本（主營業務成本） 150

  貸：庫存商品 150

錯誤會計處理：

借：管理費用 150

  貸：庫存商品 150

更正會計分錄：

借：開發支出（研發支出—資本化支出） 40（50×0.8）

       管理費用 160（200×0.8）

  貸：應付職工薪酬 200

借：應付職工薪酬 200

  貸：營業收入（主營業務收入） 200

借：營業成本（主營業務成本） 150

  貸：管理費用 150

資料（4），甲公司在編制2×17年財務報表時，按照當時初步和解意向確認的600萬元預計負債不存在會計差錯。后因情況變化導致法院判決結果與原預計金額存在的差額屬于新發生情況，所承擔損失的金額與原預計負債之間的差額應計入發生當期損益，不應追溯調整以前期間留存收益。

正確會計處理：

借：營業外支出400

  貸：預計負債400

錯誤會計處理：

借：以前年度損益調整 400

  貸：預計負債 400

借：盈余公積 40

       利潤分配—未分配利潤 360

  貸：以前年度損益調整 400

更正會計分錄：

借：營業外支出 400

  貸：盈余公積 40

        利潤分配—未分配利潤 360

【提示】法院并未作出最終判決，且未說明雙方達成一致，故甲公司只需調整預計負債，無需確認其他應付款。

注：以上注會會計例題摘自張志鳳《輕松過關一》

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