熬過幾個無人知曉的秋冬春夏，撐過去一切都會順著你想要的方向走！2019年注冊會計師備考正在進行中，東奧小編整理了cpa會計每日攻克一考點及習題，一起來看！

每日一考點：前期差錯更正的會計處理

一、會計差錯的范圍

二、前期差錯的概念

前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報：

1.編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息;

2.前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。

三、不重要的前期差錯的會計處理

對于不重要的前期差錯，視同本期差錯更正，可以采用未來適用法更正。即企業(yè)不需調整財務報表相關項目的期初數(shù)，但應調整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關項目。屬于影響損益的，應直接計入本期與上期相同的凈損益項目;屬于不影響損益的，應調整本期與前期相同的相關項目。

【提示1】先找出錯誤分錄，再編制正確分錄，后合并分錄。

【提示2】差錯更正原則：相同的不考慮，正確的保留，錯誤的反過來，凡是涉及損益的直接調整相關損益類科目。

四、重要的前期差錯的會計處理

1.企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。

【提示】由于是視同該差錯從未發(fā)生過，這就需要從差錯最早期間徹底“糾錯”，也就是需要計算正確額與原錯誤額之間凈利潤的差額，以便調整。

(1)更正差錯

①資產(chǎn)負債表類賬戶直接調整;

②損益類賬戶通過“以前年度損益調整”科目核算。

【提示1】差錯更正原則：相同的不考慮，正確的保留，錯誤的反過來，凡是涉及損益的先用“以前年度損益調整”科目替換，之后再將該科目余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。

【提示2】調賬替換、調表還原。

(2)所得稅費用的調整

①稅法確認

會計與稅法規(guī)定一致：調整“應交稅費——應交所得稅”科目;

a.調增利潤時，調增所得稅費用：

借：以前年度損益調整

    貸：應交稅費——應交所得稅

b.調減利潤時，調減所得稅費用：

借：應交稅費——應交所得稅

    貸：以前年度損益調整

②稅法不確認

會計與稅法規(guī)定不一致，如果涉及暫時性差異的，調整“遞延所得稅”，一般調整前期所得稅費用。

a.調增利潤時，調增所得稅費用：

借：以前年度損益調整

    貸：遞延所得稅負債(或遞延所得稅資產(chǎn))

b.調減利潤時，調減所得稅費用：

借：遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負債)

    貸：以前年度損益調整

【提示】考試時，若題目已經(jīng)明確假定了會計調整業(yè)務是否調整所得稅，按題目要求去做。若題目未作任何假定，則按上述原則進行會計處理。

(3)將“以前年度損益調整”的余額轉入利潤分配;

(4)考慮稅后分配問題，即提取或沖銷盈余公積;

(5)調整財務報表

①資產(chǎn)負債表：調整發(fā)現(xiàn)當年報表相關項目的年初數(shù);

②利潤表：調整發(fā)現(xiàn)當年報表相關項目的“上期金額”欄;

③所有者權益變動表：調整“前期差錯更正”行“盈余公積”和“未分配利潤”欄的“本年金額”欄或“上年金額”欄。

2.確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來適用法。

【例題】2×15年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)2×14年公司漏記一項管理用固定資產(chǎn)的折舊費用30萬元，所得稅申報表中也未扣除該項費用。假定2×14年甲公司適用所得稅稅率為25%，無其他納稅調整事項。該公司按凈利潤的10%和5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。假定稅法允許調整應交所得稅。

(1)編制有關項目的調整分錄

①補提折舊

借：以前年度損益調整——調整管理費用　　　　　　　30

    貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

②調整應交所得稅

借：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　 　　　7.5

    貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用　 　　　　7.5

③將“以前年度損益調整”余額轉入未分配利潤

借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　22.5

    貸：以前年度損益調整——本年利潤　　　　　　　　22.5

④因凈利潤減少，調減盈余公積

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　 　　　　　3.375

    貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　 　　　3.375

(2)財務報表調整和重述

①資產(chǎn)負債表項目的調整期初數(shù)：

調減固定資產(chǎn)30萬元;調減應交稅費7.5萬元;調減盈余公積3.375萬元，調減未分配利潤19.125萬元。

資產(chǎn)負債表

2×15.12.31

②利潤表項目的調整上年數(shù)：

調增管理費用30萬元，調減所得稅費用7.5萬元，調減凈利潤22.5萬元。(需要對每股收益進行披露的企業(yè)應當同時調整基本每股收益和稀釋每股收益。)

③所有者權益變動表項目的調整：

調減前期差錯更正項目中盈余公積上年金額3.375萬元，未分配利潤上年金額19.125萬元，所有者權益合計上年金額22.5萬元。

【提示1】會計差錯更正處理方法小結：

(1)本年發(fā)現(xiàn)本年的會計差錯：涉及損益的，直接調整相關會計科目。

(2)不屬于資產(chǎn)負債表日后事項、而錯誤處理作為資產(chǎn)負債表日后事項進行會計處理并調整報告年度財務報告的：

第一，“以前年度損益調整”未結轉至留存收益：將錯誤的調整分錄做相反分錄;涉及損益的，直接通過“以前年度損益調整”核算。

第二，“以前年度損益調整”已結轉至留存收益：將錯誤的調整分錄做相反會計分錄;涉及損益的，直接調整留存收益;

(3)資產(chǎn)負債表日后事項期間發(fā)現(xiàn)報告年度的會計差錯：凡涉及損益的，通過“以前年度損益調整”科目核算;

(4)不屬于會計政策變更、而錯誤處理作為會計政策變更并采用追溯調整法處理的：將錯誤的追溯調整分錄做相反會計分錄;涉及損益的，直接調整留存收益。

【提示2】考生需要根據(jù)題目的要求答題，例如，判斷會計處理正誤，說明理由，并編制更正分錄或正確分錄(無須通過“以前年度損益調整”科目)。

每日習題

【例題·多選題】下列各項中，可能調整年度所有者權益變動表中“本年年初余額”的交易或事項有(　　)。(2018年)

A.會計政策變更

B.前期差錯更正

C.因處置股權導致對被投資單位的后續(xù)計量由成本法轉為權益法

D.同一控制下企業(yè)合并

【答案】ABCD

【解析】會計政策變更的追溯調整法、本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯均會調整期初留存收益;因處置股權導致對被投資單位的后續(xù)計量由成本法轉為權益法，應將剩余長期股權投資追溯調整到權益法核算的結果，會影響期初其他綜合收益、留存收益等;同一控制下的企業(yè)合并，在合并報表中，應將子公司的資產(chǎn)、負債追溯調整到合并方和被合并方同受最終控制方開始控制的時點，因此，會調整期初所有者權益。

【例題·多選題】下列情形中，根據(jù)會計準則規(guī)定應當重述比較期間財務報表的有(　　)。

A.本年發(fā)現(xiàn)重要的前期差錯

B.因部分處置對聯(lián)營企業(yè)投資將剩余長期股權投資轉變?yōu)椴捎霉蕛r值計量的金融資產(chǎn)

C.發(fā)生同一控制下企業(yè)合并，自最終控制方取得被投資單位60%股權

D.購買日后12個月內對上年非同一控制下企業(yè)合并中取得的可辨認資產(chǎn)負債暫時確定的價值進行調整

【答案】ACD

【解析】選項B，應當直接作為當期事項處理，無需重述比較期間的財務報表。

【例題·單選題】甲公司2×17年度發(fā)生的下列交易或事項中，需要采用追溯調整法或追溯重述法進行會計處理的是(　　)。

A.企業(yè)賬簿因不可抗力而毀壞使政策變更累積影響數(shù)無法確定

B.發(fā)現(xiàn)以前會計期間濫用會計估計，將該濫用會計估計形成的秘密準備予以沖銷

C.因某固定資產(chǎn)用途發(fā)生變化導致使用壽命下降，將其折舊年限由10年改為5年

D.出售某公司部分股份后對其不再具有重大影響，將長期股權投資由權益法改按公允價值計量

【答案】B

【解析】選項B，應作為重要會計差錯更正，采用追溯重述法進行調整。

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