農(nóng)歷新年快到了，相信各位備考注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考生學(xué)習(xí)的內(nèi)容也不少了，那么請(qǐng)保持好的學(xué)習(xí)狀態(tài)一直堅(jiān)持下去，新的一年要有新面貌和新氣象。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　其他負(fù)債

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第十章負(fù)債和所有者權(quán)益

　　【知識(shí)點(diǎn)】其他負(fù)債

　　其他負(fù)債

　　(一)應(yīng)交稅費(fèi)

　　2.消費(fèi)稅

　　(1)企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，記入“稅金及附加”科目;

　　【提示】全面試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目名稱(chēng)調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi);利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。

　　(2)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品(應(yīng)稅消費(fèi)品)，應(yīng)交納的消費(fèi)稅計(jì)入在建工程成本;

　　(3)企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方收回后以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅;委托方收回后以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅;委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。

　　【提示】

　　(1)委托外單位加工完成的存貨，計(jì)入存貨成本的包括：①實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本;②加工費(fèi);③運(yùn)雜費(fèi);④支付的收回后，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，受托方代收代繳的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅。

　　(2)支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅，不計(jì)入存貨成本，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，用以抵減最終完工產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)繳納的消費(fèi)稅。

　　3.其他應(yīng)交稅費(fèi)

　　(1)資源稅

　　銷(xiāo)售產(chǎn)品交納的資源稅記入“稅金及附加”科目;

　　(2)土地增值稅

　　①企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物應(yīng)交的土地增值稅，一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目;

　　②企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目;按攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)金額，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目;按已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目;按無(wú)形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目;按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目;按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　　(3)房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅和印花稅

　　借：稅金及附加

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅

　　印花稅不需通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算

　　借：稅金及附加

　　    貸：銀行存款(支付的印花稅)

　　(4)城市維護(hù)建設(shè)稅

　　借：稅金及附加

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　　(5)應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　借：稅金及附加

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　(6)耕地占用稅

　　借：在建工程

　　    貸：銀行存款

　　【關(guān)注】中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部，上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答：上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或?qū)嶋H控制人無(wú)償代為承擔(dān)或繳納稅款及相應(yīng)罰金、滯納金的，應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

　　解答：上市公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)行所得稅及其他稅費(fèi)的核算。對(duì)于上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前年度稅款的，如果屬于前期差錯(cuò)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定處理，調(diào)整以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目;否則，應(yīng)計(jì)入補(bǔ)繳稅款當(dāng)期的損益。因補(bǔ)繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于主要股東或?qū)嶋H控制人無(wú)償代上市公司繳納或承擔(dān)的稅款，上市公司取得股東代繳或承擔(dān)的稅款、罰金、滯納金等應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。

　　學(xué)習(xí)注會(huì)會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)的時(shí)候要看例題，這樣才會(huì)真正的理解和掌握。