【東奧小編】參加2016年注冊會計師考試的考生已經(jīng)陸續(xù)開始備考，為了幫助大家提升備考效率我們?yōu)榇蠹艺�理�?016年注冊會計師考試預(yù)習(xí)知識點，下面是2016年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)要點(上)。

　　一、學(xué)習(xí)方法

　　此階段雖為預(yù)習(xí)階段，也應(yīng)該用心備考。掌握的程度為基礎(chǔ)班課件能聽懂80%左右，教材上例題能有80%會做，輕一上的客觀題正確率應(yīng)在60%以上。無論學(xué)習(xí)哪門學(xué)科，要想學(xué)好，必須遵從“先搭骨架，后添肉”的思路學(xué)習(xí)。首先要從宏觀上把握該科課程的整體知識體系與架構(gòu)，做到心中有數(shù)。然后，在此基礎(chǔ)上沿“骨架”去“添肉”，完成由宏觀向微觀的學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)化。

　　比如在我們拿到注會《會計》教材時，首先應(yīng)看目錄，對這門課有個宏觀的了解，第一章是總論，對整本教材起到統(tǒng)馭作用，其涉及會計要素及其確認與計量原則，后續(xù)的所有會計要素的確認和計量均遵循此原則。第二章至第十一章，都是有關(guān)會計要素的確認、計量和記錄的，第十二章和第二十五章是有關(guān)財務(wù)報告的，其余章節(jié)是一些特殊業(yè)務(wù)的會計處理問題。這樣便對整本教材做到了心中有數(shù)，預(yù)習(xí)起來就會得心應(yīng)手。

　　二、重難點章節(jié)的預(yù)習(xí)要點

　　(一)金融資產(chǎn)

　　本章為注會《會計》中第一只攔路虎。在預(yù)習(xí)階段重點關(guān)注交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的初始計量、后續(xù)計量及處置。本章有幾個關(guān)鍵點，比如交易性金融資產(chǎn)的初始計量中的交易費用的處理、處置時公允價值變動損益轉(zhuǎn)投資收益，持有至到期投資攤余成本的計算，可供出售金融資產(chǎn)處置時資本公積轉(zhuǎn)投資收益、可供出售金融資產(chǎn)的減值問題。掌握這幾個關(guān)鍵點，其他問題就很好理解了。

　　1、交易性金融資產(chǎn)

　　初始計量中應(yīng)注意交易費用的問題，取得交易性金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用應(yīng)計入投資收益的借方，原則上為取得一項資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入取得資產(chǎn)的成本，但交易性金融資產(chǎn)卻不同，假設(shè)把交易費用計入到取得的交易性金融資產(chǎn)的成本中，當期末交易性金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動的時候，期末時資產(chǎn)的公允價值和取得資產(chǎn)時的成本的差額為公允價值變動，公允價值變動額要計入“公允價值變動損益”中，但發(fā)生的交易費用是公允價值變動損益嗎?很顯然不是。所以只能把它單獨計入投資收益中才行。

　　后續(xù)計量中交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入公允價值變動損益中，影響到凈利潤和每股收益，而可供出售金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動計入到資本公積——其他資本公積，屬于其他綜合收益的一部分，并沒有影響凈利潤和每股收益。

　　處置時，除了要將售價與賬面價值的差額計入投資收益外，還要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。應(yīng)注意出售時投資收益=出售凈價-取得時成本，出售時處置損益=出售凈價-出售時賬面價值，從取得到出售會影響投資收益的時點包括：①取得時支付的交易費用;②持有期間確認的股利或利息收入;③出售時確認的投資收益。

　　2、持有至到期投資

　　在預(yù)習(xí)持有至到期投資時，首先應(yīng)理解攤余成本的概念。金融資產(chǎn)的攤余成本是指經(jīng)過三步調(diào)整后的結(jié)果：

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額(如果取得時成本為1200萬元，面值為1000萬元，要進行攤銷，最后等于面值1000萬元，假設(shè)至某日累計攤銷了100萬元，那么此時的攤余成本為1100萬元，即減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;如果取得時成本低于面值，最終也要回歸面值，應(yīng)加上采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額);

　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失。對于持有至到期投資來說，攤余成本就是賬面價值。期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提利息-本期收回的本金和利息 -本期計提的減值準備，本期計提利息=期初攤余成本×實際利率。

　　3、可供出售金融資產(chǎn)

　　新準則已將原長期股權(quán)投資核算范圍中的“三無”投資劃分到此類金融資產(chǎn)中(除非滿足準則規(guī)定的劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的條件)。

　　可供出售金融資產(chǎn)的會計處理有點兒類似交易性金融資產(chǎn)，又有點兒類似持有至到期投資。類似于交易性金融資產(chǎn)的地方在于它們都是采用公允價值進行后續(xù)計量，但不同之處在于交易性金融資產(chǎn)在持有期間形成的公允價值變動損益計入到公允價值變動損益中，影響了利潤總額和凈利潤，而可供出售金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動計入到資本公積——其他資本公積，屬于其他綜合收益的一部分，不影響利潤總額和凈利潤。

　　還有一處相似，就是在處置時除了要將售價與賬面價值之間的差額確認為投資收益外，還都要將持有期間累計的公允價值變動損益(資本公積——其他資本公積)轉(zhuǎn)入到投資收益中。可供出售金融資產(chǎn)類似于持有至到期投資的地方在于期末攤余成本的計算、資產(chǎn)負債表日計算利息收入確認的投資收益數(shù)額的計算，但不同之處在于持有至到期投資是按攤余成本進行后續(xù)計量，攤余成本等于賬面價值，而可供出售金融資產(chǎn)是按公允價值進行后續(xù)計量，攤余成本不等于賬面價值，賬面價值為期末時的公允價值。

　　可供出售債務(wù)工具的減值也是一個特殊的地方，需注意。

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