【東奧小編】東奧會計在線根據歷年注冊會計師考試情況為大家整理了2016年注冊會計師考試預習知識點，下面是2016年注冊會計師考試預習《會計》：第二章(2)。

　　持有至到期投資的處理：

　　1.持有至到期投資的攤余成本

　　本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本

　　期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息-本期收回的利息和本金-本期計提的減值準備

　　【提示1】就持有至到期投資來說，攤余成本即為其賬面價值。

　　【提示2】實際利率，是指將金融資產或金融負債在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。

　　【提示3】企業在初始確認劃分為攤余成本計量的金融資產或金融負債時，就應當計算確定實際利率，并在相關金融資產或金融負債預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。

　　2. 持有至到期利息收入的確認

　�、俜制诟断�債券利息收入的確認

　　持有至到期投資如為分期付息、一次還本的債券，企業應當于付息日或資產負債表日計提債券利息，計提的利息通過“應收利息”科目核算，同時確認利 息收入。付息日或資產負債表日，以持有至到期投資面值和票面利率計算確定應收利息，以持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定利息收入，按其差額確定利 息調整額。收到上列應計未收的利息時，確認銀行存款。

　　②到期一次還本付息債券利息收入的確認

　　持有至到期投資如為到期一次還本付息的債券，企業應當于資產負債表日計提債券利息，計提的利息通過“持有至到期投資——應計利息”科目核算，同 時按實際利率法確認利息收入并攤銷利息調整。資產負債表日，以持有至到期投資面值和票面利率計算確定應收利息，，以持有至到期投資攤余成本和實際利率計算 確定利息收入，按其差額確定利息調整額。

　　3.持有至到期的重分類和處置

　�、俪钟兄恋狡谕顿Y轉換(重分類)——差額進權益

　　借：可供出售金融資產(重分類日公允價值)

　　持有至到期投資減值準備

　　   貸：持有至到期投資

　　資本公積——其他資本公積(差額，也可能在借方)

　�、诔鍪鄢钟兄恋狡谕顿Y——差額進損益

　　借：銀行存款等

　　持有至到期投資減值準備

　　   貸：持有至到期投資

　　投資收益(差額，也可能在借方)

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