2015《會計》答疑精選：為什么最后合并報表的投資收益要算上已實現的折舊費

　　【東奧小編】2015年注冊會計師考試迎來新考季，以下是東奧會計在線獨家提供的關于2015注會考試《會計》科目第三章存貨的部分精彩答疑，供學員們參考復習，幫助大家進行查漏補缺。

　　【提問原題】：

　　原題：計算分析題

　　甲公司、乙公司、丙公司于2014年3月31日共同出資設立丁公司，注冊資本為5 000萬元，甲公司持有丁公司注冊資本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊資本的31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營企業。甲公司以其固定資產(廠房)出資，該廠房的原價為1 600萬元，累計折舊為300萬元，公允價值為1 900萬元，未計提減值準備;乙公司和丙公司均以1 550萬元的現金出資。

　　假定廠房的尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。丁公司2014年實現凈利潤為800萬元。假定甲公司有子公司，需要編制合并財務報表，不考慮增值稅和所得稅等相關稅費的影響。

　　要求：編制甲公司2014年度個別財務報表中與長期股權投資有關的會計分錄及2014年12月31日編制合并財務報表時的調整分錄。

　　正確答案：

　　(1)甲公司在個別財務報表中的處理

　　甲公司上述對丁公司的投資，按照長期股權投資準則的原則確認初始投資成本;投出廠房的賬面價值與其公允價值之間的差額600萬元(1 900-1 300)確認為處置損益(利得)，其賬務處理如下：

　　借：固定資產清理　　　　 　　　　　　　　　　　1 300

　　　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600

　　借：長期股權投資——丁公司(成本)　　　　　　 1 900

　　　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　 1 900

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　2014年12月31日投出固定資產中未實現內部交易損益=600-600÷10×9/12=555(萬元)。

　　2014年甲公司個別報表中應確認的投資收益=(800-555)×38%=93.1(萬元)

　　借：長期股權投資——丁公司(損益調整)　　　　　93.1

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　93.1

　　(2)甲公司在合并財務報表中的處理

　　借：營業外收入　　　　　　　　　　　　228(600×38%)

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 228

　　知識點：長期股權投資的權益法核算

　　【東奧注會學員提問】：

　　老師您好，

　　1.為什么合并報表的投資收益要算上已實現的折舊費45*0.38?

　　2.什么叫做站在整體的角度上?然后就把丁多計提的折舊就不算了。

　　3.哪個整體的角度

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學員，您好：

　　1、合并報表中的投資收益需要扣除的是截止此時點未實現內部交易損益，應該用總的未實現內部交易損益扣除掉已經實現的未實現內部交易損益。

　　2、站在整體的角度就是將甲公司和丁公司看作是一家企業，這項資產就相當于仍然自行使用。

　　3、整體角度就是將甲公司和丁公司作為一家企業。

　　祝您學習愉快!

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