2015《會計》答疑精選：股權的公允價值

　　【東奧小編】2015年注冊會計師考試迎來新考季，以下是東奧會計在線獨家提供的關于2015注會考試《會計》科目第三章存貨的部分精彩答疑，供學員們參考復習，幫助大家進行查漏補缺。

　　【提問原題】：

　　原題：綜合題

　　【教材例4-2】A公司于20×8年3月以2 000萬元取得B上市公司5%的股權，對B公司不具有重大影響，A公司將其分類為可供出售金融資產，按公允價值計量。20×9年4月1日，A公司又斥資25 000萬元自C公司取得B公司另外50%股權。假定A公司在取得對B公司的長期股權投資后，B公司未宣告發放現金股利。A公司原持有B公司5%的股權于20×9年3月31日的公允價值為2 500萬元，累計計入其他綜合收益的金額為500萬元。A公司與C公司不存在任何關聯方關系。

　　正確答案：

　　本例中，A公司是通過分步購買最終達到對B公司控制，因A公司與C公司不存在任何關聯方關系，故形成非同一控制下企業合并。在購買日，A公司應進行如下賬務處理：

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　27 500

　　　　貸：可供出售金融資產　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　 500

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　假定，A公司于20×8年3月以12 000萬元取得B公司20%的股權(注：假定A公司取得B公司20%的股權當日，B公司可辨認凈資產公允價值為50 000萬元)，并能對B公司施加重大影響，采用權益法核算該項股權投資，當年度確認對B公司的投資收益450萬元。20×9年4月，A公司又斥資15 000萬元自C公司取得B公司另外30%的股權。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。A公司對該項長期股權投資未計提任何減值準備。其他資料同上。購買日，A公司應進行以下賬務處理：

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　15 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000

　　原投資的會計處理：

　　(1)20×8年3月

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　(2)20×8年12月

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　 450

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450

　　購買日對B公司長期股權投資的賬面價值=(12 000+450)+15 000=27 450(萬元)

　　知識點：形成非同一控制下控股合并的長期股權投資

　　【東奧注會學員提問】：

　　老師，您好

　　趙老師講課時說：A公司原持有B公司5%的股權于20×9年3月31日的公允價值為2 500萬元，它的公允價值就是其賬面價值，好像是與資產負債表日以季度為單位有關，為什么呢?麻煩老師解釋一下~

　　謝謝啦~

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學員，您好：

　　投資方因追加投資等原因能夠對非同一控制下的被投資單位實施控制的，在編制個別財務報表時，應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

　　趙老師的意思是這里書上例題是采用季度計算公允價值的，所以這個5%的可供出售金融資產3.31按照公允價值調整的一次，所以賬面價值就變為此時的公允價值2500了。

　　如果是按年計算公允價值變動，那么3.31日的賬面價值就是開始購買時的2000而不是此時的2500.

　　您理解一下有問題再交流

　　祝您學習愉快!

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