2015《會計》答疑精選：持有至到期投資的處理

　　【東奧小編】2015年注冊會計師考試迎來新考季，以下是東奧會計在線獨家提供的關于2015注會考試《會計》科目第二章金融資產的部分精彩答疑，供學員們參考復習，幫助大家進行查漏補缺。

　　【提問原題】：

　　原題：單項選擇題

　　甲公司2010年1月1日支付價款2000萬元(含交易費用)從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值為2500萬元，票面年利率為4%，按年支付利息(即每年利息為100萬元)，本金最后一次支付，甲公司將其劃分為持有至到期投資核算。合同約定，該債券的發行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。假設在2012年1月1日，甲公司因無法控制的原因預計本金的50%(即1250萬元)將會在該年年末收回，而其余50%本金將于2014年年末付清，甲公司仍維持原投資意圖。則以下不正確的會計處理是(　　)。

　　A.債券發行方2012年贖回50%后，甲公司應將剩余部分重分類為可供出售金融資產

　　B.債券發行方2012年贖回50%后，甲公司應將剩余部分繼續作為持有至到期投資

　　C.甲公司預計本金的50%會在2012年年末贖回時，應調整2012年期初攤余成本

　　D.調整后2012年期初攤余成本與原攤余成本之間的差額計入當期損益

　　正確答案：A

　　知識點：持有至到期投資的會計處理

　　答案解析：甲公司預計提前收回該債券部分金額是因為無法控制的原因，因此，甲公司未改變投資意圖，不需對該投資進行重分類，選項A錯誤。

　　【東奧注會學員提問】：

　　老師您好:

　　2010.1.1：攤余成本是2000萬;

　　201012.31：攤余成本是2000+2000*9.56%(計算得實際利率是9.56%)- 100=2091.2萬

　　2011.12.31：攤余成本是2091.2*(1+9.56%)- 100=2191.12萬

　　如果2012年1月1日預計本金的50%會在年末收回，那么怎么調整2012年的攤余成本呢? 能否幫忙給出會計處理和分錄呢?

　　謝謝!

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學員，您好：

　　我們先看c選項，原來的到期日應該是5年，那么就是按照時間價值中5年來計算的，現在是提前要收回，即貨幣時間價值發生變化，相應的改變攤余成本，所以調整攤余成本的

　　調整后的攤余成本也就是未來現金流量和原來計算的期末攤余成本之間的差額相當于對未來利息的調整，所以是計入投資收益的

　　借：持有至到期投資—利息調整

　　　　貸：投資收益

　　祝您學習愉快!

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