2014《會(huì)計(jì)》答疑精選：預(yù)收賬款的遞延所得稅

　　【東奧小編】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試正式進(jìn)入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段，以下是東奧會(huì)計(jì)在線獨(dú)家提供的關(guān)于2014注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》科目第二十三章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進(jìn)行查漏補(bǔ)缺。

　　【提問(wèn)原題】：

　　原題：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題

　　甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2012年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，合同約定：甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位成本為500元，單位售價(jià)650元(不含增值稅)，乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。甲公司于2012年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。A產(chǎn)品為新研發(fā)產(chǎn)品，因此無(wú)法估計(jì)退貨率。至2012年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2013年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出;至2013年3月3日止(退貨期滿)，2012年出售的A產(chǎn)品實(shí)際退貨率為15%。甲公司因銷售A產(chǎn)品對(duì)2012年度利潤(rùn)總額的影響是(　　)元。

　　A.51000

　　B.9000

　　C.0

　　D.-9000

　　正確答案：C

　　知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

　　答案解析

　　甲公司銷售A產(chǎn)品時(shí)無(wú)法估計(jì)退貨率，在退貨期滿時(shí)，符合收入確認(rèn)條件，將未退貨部分確認(rèn)為當(dāng)期收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本，因此該事項(xiàng)并不影響2012年度利潤(rùn)總額，而影響2013年度利潤(rùn)總額。因此，選項(xiàng)C正確。

　　【東奧注會(huì)學(xué)員提問(wèn)】：

　　老師，我知道不確認(rèn)收入，請(qǐng)問(wèn)這個(gè)地方確認(rèn)遞延所得稅嗎?為什么?

　　【東奧會(huì)計(jì)在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　因不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件未確認(rèn)為收入的預(yù)收款項(xiàng)，按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，因?yàn)槎惙ㄉ袭?dāng)期已經(jīng)對(duì)該預(yù)收賬款交了稅，等以后會(huì)計(jì)上退貨期滿，符合收入確認(rèn)條件時(shí)就不需要再對(duì)其交稅了。那么在將該項(xiàng)預(yù)收賬款確認(rèn)為收入的時(shí)候，就可以將該筆已經(jīng)交過(guò)稅的預(yù)收款項(xiàng)的收入全額稅前扣除。

　　預(yù)收賬款是負(fù)債類的科目，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-未來(lái)期間準(zhǔn)予稅前扣除的金額，那么對(duì)于預(yù)收賬款來(lái)說(shuō)，既然未來(lái)期間可以按照全額，也就是按照賬面價(jià)值扣除，那么它的未來(lái)期間準(zhǔn)予稅前扣除的金額=賬面價(jià)值，那么它的計(jì)稅基礎(chǔ)就為0

　　這個(gè)時(shí)候計(jì)稅基礎(chǔ)為0，就會(huì)產(chǎn)生賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)0的情況，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　請(qǐng)同學(xué)再理解一下。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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