2014《審計》答疑精選：電子和紙質工作底稿

　　【東奧小編】2014年注冊會計師考試正式進入基礎復習階段，以下是東奧會計在線獨家提供的關于2014注會考試《審計》科目第二十章會計師事務所業務質量控制的部分精彩答疑，供學員們參考復習，幫助大家進行查漏補缺。

　　【提問原題】：

　　原題：簡答題

　　甲公司擬申請首次公開發行股票并上市，ABC會計師事務所負責審計甲公司2011年度至2013年度的比較財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人，B注冊會計師擔任項目質量控制復核合伙人。相關事項如下：

　　(1)A注冊會計師向除了外聘專家以外的所有審計項目組成員重申了會計師事務所以質量為導向的內部文化，強調了以質量為導向的業績評價、工薪及晉升的政策和程序，由于B注冊會計師擔任項目質量控制復核合伙人，因此大家都要及時與B注冊會計師溝通，協助B注冊會計師，因為B注冊會計師對該項目的質量控制制度承擔最終責任。

　　(2)A注冊會計師擬利用會計師事務所聘請的外部信息技術專家C，對甲公司的財務信息系統進行測試。專家C曾經親自參與該財務信息系統設計。

　　(3)B注冊會計師由于事務繁忙，已經向A注冊會計師提出要求，在審計報告日后對甲公司的2011年和2012年的比較財務報表進行復核，在審計報告日前能夠保證對2013年財務報表形成的重大判斷和重要結論進行復核。

　　(4)B注冊會計師在審計工作底稿中就其執行的項目質量控制復核作出以下記錄：1)有關項目質量控制復核的政策所要求的程序已得到執行;2)項目質量控制復核在出具報告前已完成;3)沒有發現任何尚未解決的事項，使其認為項目組做出的重大判斷及形成的結論不適當。

　　(5)會計師事務所鼓勵就疑難問題或爭議事項進行咨詢，并形成完整記錄咨詢情況，包括記錄尋求咨詢的事項，以及咨詢做出的決策、決策依據以及決策的執行情況。審計項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業人士咨詢所形成的記錄，應當經B注冊會計師認可，至少經A注冊會計師認可。

　　(6)會計師事務所將原紙質記錄經電子掃描后存入業務檔案，生成與原紙質記錄的形式和內容完全相同的掃描復制件，包括人工簽名、交叉索引和有關注釋，掃描了復制件，掃描后的復制件能夠檢索和打印，會計師事務所無需保存原紙質記錄的審計工作底稿。以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿，則無需轉換成紙質形式的審計工作底槁。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務所或其注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　正確答案：

　　(1)不恰當。具體情況包括：1)會計師事務所的質量控制對所有項目組成員包括外聘專家均提出要求，以質量為導向的內部文化同樣要求外聘專家;2)項目質量控制復核是項目質量控制復核合伙人在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結論做出客觀評價的過程，B注冊會計師作為項目質量控制復核合伙人不需要與各位項目組成員直接溝通，主要是與項目合伙人就“重大判斷和形成的結論”進行討論;3)對質量控制制度承擔最終責任的不是B注冊會計師，而是該項目審計合伙人(A注冊會計師)負責。

　　(2)不恰當。會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務所及其人員保持獨立性。專家C曾經親自參與該財務信息系統設計，不能被聘為審計甲公司2011年度至2013年度的比較財務報表的專家來測試甲公司的財務信息系統，否則存在自我評價對獨立性的嚴重影響，損害獨立性。

　　(3)不恰當。ABC會計師事務所負責審計的甲公司2011年度至2013年度的比較財務報表，B注冊會計師應當在審計報告日前對甲對司2011年度至2013年度的比較財務報表的重大判斷和結論進行復核。而不是僅對2013年財務報表形成的重大判斷和結論進行復核。

　　(4)恰當。

　　(5)不恰當。審計項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業人士咨詢所形成的記錄，應當經被咨詢者認可，而不是A注冊會計師或B注冊會計師認可。

　　(6)不恰當。具體情況包括：1)會計師事務所應當保留已掃描的原紙質記錄。2)為便于復核，會計師事務所可以將以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉換成紙質形式的審計工作底槁，并與其他紙質形式的審計工作底稿一并歸檔，同時，單獨保存這些以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿。

　　知識點：考慮是否遵守相關職業道德要求, 指導、監督與復核, 意見分歧, 項目質量控制復核

　　【東奧注會學員提問】：

　　請問工作底稿如果是電子的，是不是一定要打印成紙質的，然后紙質的也一定要掃面成電子的，然后進行雙份保存呢?

　　聽劉老師的課件是這個意思，但是教材上好像沒有相關的要求啊?

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學員，您好：

　　電子的不一定非要轉換成紙質，但是如果轉換成紙質的，紙質的工作底稿要與其他紙質工作底稿一并歸檔保存，然后單獨保存電子工作底稿的。

　　祝您學習愉快!

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