五張圖教你快速掌握境外所得稅間接負擔稅額的計算

來源：東奧會計在線責編：魚羊2018-10-16 11:34:20

計算居民企業(yè)間接負擔的稅額的通用公式為：本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負擔的稅額=(本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額+本層企業(yè)間接負擔的稅額)×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)÷本層企業(yè)所得稅后利潤額。

公式看起來太難記?別擔心，我們換一個閱讀方式：仍以上圖中的公司為例，假定B、C公司皆符合間接抵免條件，那么A公司間接負擔的稅額=(B公司直接繳納的企業(yè)所得稅+B公司間接負擔的C公司的企業(yè)所得稅)×B公司分配給A公司的股息÷B公司企業(yè)所得稅后利潤額。

小編為大家總結示意圖如下：

境外所得稅間接負擔稅額3

我們來看一個小例子，幫助大家鞏固記憶。

境內居民企業(yè)M公司在境外投資了A公司，持有A公司50%的股份，A公司持有B公司60%的股份，持有C公司30%的股份。B公司2017年度調整后的應納稅所得總額為1000萬元(假設該“應納稅所得總額”中在B公司所在國計算稅額抵免時已包含投資收益還原計算的間接稅額，下同)，適用所得稅率為20%，會計上的所得稅稅前利潤為800萬元，無符合抵免條件的間接稅額;B公司繳納所得稅200萬元后未分配利潤為600萬元，依投資比例向A公司分配股息360萬元，A公司依10%的稅率在當?shù)乩U納預提所得稅36萬元。A公司適用所得稅率為30%，其當年在所在國按該國境外稅收抵免規(guī)定計算后實際繳納所得稅額為210萬元，當年稅前利潤為1000萬元，且當年稅后利潤全部分配，向M公司依持股比例分配股息377萬元。

首先，我們要判斷M公司在境外所投資的公司是否符合多層持股抵免條件。M公司對A公司的持股比例>20%，符合條件，A公司對B公司的持股比例>20%，且M公司對B公司的持股比例為30%>20%，因此B公司符合條件。雖然A公司對C公司的持股比例>20%，但M公司對C公司的持股比例為15%，不足20%，因此C公司不符合抵免條件。

具體判斷思路如下圖：

境外所得稅間接負擔稅額4