比如2017年注會(huì)會(huì)計(jì)教材例【11-24】：

按照國(guó)家有關(guān)政策，企業(yè)購(gòu)置環(huán)保設(shè)備可以申請(qǐng)補(bǔ)貼以補(bǔ)償其環(huán)保支出。丁企業(yè)于2×08年1月向政府有關(guān)部門提交了210萬(wàn)元的補(bǔ)貼申請(qǐng)，作為對(duì)其購(gòu)置環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼。2×08年3月15日，丁企業(yè)收到了政府補(bǔ)貼款210萬(wàn)元。2×08年4月20日，丁公司購(gòu)入不需要安裝環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為480萬(wàn)元，使用壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊(不考慮凈殘值)。2×16年4月，丁企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款120萬(wàn)元。本例中不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

舊準(zhǔn)則下，丁公司的賬務(wù)處理如下：

(1)2×08年3月15日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)遞延收益：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　2 100 000

       貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　 2 100 000

(2)2×08年4月20日購(gòu)入設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 　4 800 000

       貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　　　4 800 000

(3)自2×08年5月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日(月末)計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益：

①計(jì)提折舊(假設(shè)該設(shè)備用于污染物排放測(cè)試，折舊費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用)：

借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

       貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

②分?jǐn)傔f延收益(月末)

借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　17 500

       貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　17 500

新準(zhǔn)則下，丁公司的賬務(wù)處理如下：

方法一：丁公司選擇總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

(1)2×08年3月15日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)遞延收益：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　2 100 000

       貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　 2 100 000

(2)2×08年4月20日購(gòu)入設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 　4 800 000

       貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　　　4 800 000

(3)自2×08年5月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日(月末)計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益：

①計(jì)提折舊(假設(shè)該設(shè)備用于污染物排放測(cè)試，折舊費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用)：

借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

       貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

②分?jǐn)傔f延收益(月末)

借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　17 500

       貸：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　17 500

(4)2×16年4月出售設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：

①出售設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　 960 000

       累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　 　　3 840 000

       貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 　　　4 800 000

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　　　1 200 000

       貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　 960 000

              營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　 240 000

②轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：

借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　 420 000

       貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　 420 000

方法二：丁企業(yè)選擇凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

(1)2×08年3月15日實(shí)際收到財(cái)政撥款：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 100 000

       貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　 2 100 000

(2)2×08年4月20日購(gòu)入設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 4 800 000

       貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 4 800 000

借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　 2 100 000

       貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 2 100 000

(3)自20×8年5月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日(月末)計(jì)提折舊：

借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　22 500

       貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　22 500

(4)2×16年4月出售設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　 540 000

       累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　 2 160 000

       貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 2 700 000

借：銀行存款　　　　　　　　　 　　　　　　1 200 000

       貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　 　540 000

              營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　 660 000

當(dāng)然，根據(jù)財(cái)政部2017年12月發(fā)布的《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》，總額法最后兩筆分錄以及凈額法最后一筆分錄的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)該替換為資產(chǎn)處置損益科目。

新準(zhǔn)則的主要變化第四點(diǎn)在于，新準(zhǔn)則專門規(guī)范了財(cái)政貼息的會(huì)計(jì)處理?？梢詤⒄?017年會(huì)計(jì)教材例【11-32】，同樣也提供了兩種方法供企業(yè)選擇。本次CPA考點(diǎn)解析就到這里，還有更多精彩內(nèi)容，敬請(qǐng)期待。

文/東奧撰稿人happiness