研發費用加計扣除的那些事兒
今天的注冊會計師活學活用我們一起來了解研發費用加計扣除的那些事兒。前段時間中興事件鬧得沸沸揚揚，最終以13億美元(按6.4匯率折合人民幣83.2億元)的真金白銀逃過一劫，13億美元大約是中興公司近三年的凈利潤。這件事引發了舉國的關注，讓中國人民切實的感受到沒有掌握核心技術，讓他人掐住喉嚨的感覺。如我們敬愛的習大大所說“關鍵核心技術要不來、買不來、討不來”。相信在不久的將來將是一個萬眾創新、大眾創業的大好時代。企業搞創新、搞研發，自然離不開“研發費用的加計扣除”了，讓我們來看看什么樣的企業可以加計扣除研發費？什么樣的費用是研發費用？加計扣除的比例又是多少？
一、什么類型的企業可以加計扣除研發費用
《關于擴大企業技術開發費加計扣除政策適用范圍的通知》(財稅〔2003〕244號)與《財政部 國家稅務總局關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》(財稅〔2006〕88號)兩份文件先后對研發費用加計扣除主體進行了明確，規定中可以享受研發費用加計扣除的主體為所有財務核算制度健全，實行查賬征收企業所得稅的各種所有制的工業企業、內外資企業、科研機構、大專院校等。
《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅【2015】119號文件中規定煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業及財政部和國家稅務總局規定的其他行業不適用研發費用稅前加計扣除政策。
通過以上文件可以知道，凡是在中國境內注冊的，財務核算制度健全，實行查賬征收企業所得稅的各種所有制的工業企業、內外資企業、科研機構、大專院校等，只要不是從事煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業等行業的經營的，都可以加計扣研發費用。
二、什么樣的費用是研發費用
研發費用是各單位開展新產品、新技術、新工藝等研發活動所生的各項費用。
1、那么稅法上規定可以加計扣除費用的研發活動具體是指什么呢？
財稅【2015】119號文件中明確規定了：研發活動是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。也就是說如果開展一項研發活動，想要享受稅前加計扣除，需要事先明確要研究什么以及研究的目標，在實際申請加計扣除時稅務部門是要求提供《研究開發項目計劃書》和《研究開發立項決議文件》的。
2、研發費用主要都包括哪些費用?
(1)人員人工費用：直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險、工傷保險、生育保險和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。
(2)直接投入費用：研發活動直接消耗的村料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費;用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。
(3)折舊費：用于研發活動的儀器、設備的折舊費。
(4)無形資產攤銷：用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術的攤銷費用。
(5)新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。
(6)與研發活動相關的其他費用：技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、代理費、差旅費、會議費等等。特別注意，此項費用總額不得超過可加計扣險研發費用總額的10%。
三、研發費用加計扣除的比例
1、科技型中小企業實際發生研發費用自2017年1月1月至2019年12月31日期間，加計扣除比例為75%。
2、一般企業實際發生研發費用的加計扣除比例為50%。
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文/東奧撰稿人玉飄雪
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